Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60, w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 kwietnia 2007r.), w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) - uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez Panią w złożonym w dniu 25 czerwca 2007r. wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pani indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - „stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 25 czerwca 2007r. został przez Panią złożony wniosek w sprawie udzielenia interpretacji przepisów w Pani indywidualnej sprawie, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Opisany przez Panią stan faktyczny przedstawia się następująco :

Jest Pani studentką. W czasie wakacji, w roku 2006 pracowała Pani w USA. Od zarobionych pieniędzy pracodawca potrącał podatek stanowy i federalny. Rozliczając się z dochodów za rok 2006 pomniejszyła Pani kwotę podatku do zapłaty w Polsce o podatek federalny zapłacony w USA. Aktualnie zamierza Pani ubiegać się o zwrot obu podatków.

Pani wątpliwości budzi to, czy :

- otrzymanie odliczonego w zeznaniu podatkowym za rok 2006 podatku federalnego zapłaconego w USA będzie przychodem roku 2006 czy 2007

- zaliczka z tytułu otrzymania zwrotu podatkowego z USA powinna być wpłacona i rozliczona zaliczkowo w deklaracji PIT-53

Według Pani oceny otrzymanie zwrotu podatku w roku 2007 będzie stanowić dla Pani przychód roku 2007, w związku z czym powinien zostać wykazany w deklaracji podatkowej dotyczącej roku 2007. Ponadto, zwrot podatku z USA powinien być rozliczony – Pani zdaniem - zaliczkowo do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu otrzymania pieniędzy, nie wystąpi natomiast obowiązek składania deklaracji PIT-53.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i 2 cyowanej ustawy Ordynacja podatkowa – udziela poniższej informacji :

Przedmiotem zapytania jest sposób opodatkowania zwróconego na Pani rzecz podatku federalnego zapłaconego w USA, pobranego z tytułu wynagrodzenia za pracę wykonywaną za granicą w roku 2006.

W związku z postanowieniami umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu – do rozliczenia dochodów uzyskanych przez Panią w roku 2006 z tytułu pracy najemnej w Stanach Zjednoczonych Ameryki zastosowanie miały przepisy art. 27 ust. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Zgodnie z wyżej wymienionym przepisem (w brzmieniu obowiązującym w roku 2006) – jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 (podatnik podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu) osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium RP ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium RP, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium RP. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.

W myśl wyżej wymienionych. przepisów, w przypadku uzyskiwania dochodów ze źródeł przychodów położonych w USA - od podatku obliczonego od łącznych dochodów osiągniętych w roku podatkowym odlicza się (do wysokości limitu) podatek federalny zapłacony za granicą.W przypadku otrzymania w roku 2007 zwrotu uprzednio zapłaconego za granicą i odliczonego podatku – będzie miał zastosowanie przepis art. 45 ust. 3a pkt 5 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w obecnie obowiązującym brzmieniu).

Stosownie do wyżej wymienionego przepisu - w przypadku otrzymania zwrotu uprzednio zapłaconego za granicą i odliczonego podatku - w zeznaniu podatkowym, składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, podatnik jest obowiązany doliczyć odpowiednio do dochodu lub podatku, obliczonego zgodnie z art. 27 albo 30c, kwoty uprzednio odliczone.

Powyższe oznacza, że w przypadku otrzymania przez Panią w roku 2007 zwrotu podatku federalnego zapłaconego w USA i odliczonego w zeznaniu podatkowym za rok 2006 – dopiero w zeznaniu podatkowym za rok 2007 będzie Pani zobowiązana doliczyć do podatku kwotę uprzednio odliczoną.

W niniejszej sprawie, w ciągu roku podatkowego nie wystąpi obowiązek wpłaty zaliczki na podatek dochodowy, ani złożenia miesięcznej deklaracji podatkowej.