Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie stwierdza, iż stanowisko zawarte we wniosku z dnia 30.05.2007 r. w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania obowiązujących przepisów prawa podatkowego jest nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 30.05.2007 r. (data wpływu 31.05.2007r.) uzupełnionym w dniu 22.06.2007 r. Starostwo Powiatowe w Olsztynie zwróciło się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania obowiązujących przepisów prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Jednostka wypłaca stypendia dla studentów w ramach Działania 2.2 Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego „wyrównywanie szans edukacyjnych poprzez programy stypendialne”. Stypendia przyznawane są na zasadach i w trybie ustalonym w uchwale Rady Powiatu. Miesięczna kwota stypendium wynosi 300 zł.

Starostwo pyta czy w niżej przedstawionych sytuacjach na płatniku ciąży obowiązek skorygowania zaliczek na podatek dochodowy, czy też stypendysta może uregulować należny podatek od wypłaconego stypendium w zeznaniu rocznym?

1. Stypendysta złożył przed pierwszą wypłatą oświadczenie (PIT-2C), z którego wynikało, iż uzyskuje inne dochody podlegające opodatkowaniu. Następnie po wypłacie należności, od której płatnik pobrał zaliczkę na podatek, złożył drugie oświadczenie, z którego wynika, iż nie uzyskiwał równocześnie innych dochodów.
2. Stypendysta złożył przed pierwszą wypłatą oświadczenie (PIT-2C), z którego wynikało, iż nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Następnie po wypłacie należności, od której płatnik nie pobrał zaliczki na podatek, złożył drugie oświadczenie, z którego wynika, iż równocześnie ze stypendium uzyskał inne dochody podlegające opodatkowaniu.
3. Stypendysta złożył drugie oświadczenie (PIT-2C), po wypłaceniu należności za okres styczeń - kwiecień 2007 r. Z nowego oświadczenia wynika, że stypendysta uzyskał rentę socjalną decyzją ZUS z dnia 26.04.2007 r. Należność z ZUS otrzymał w dniu 04.05.2007 r., z wyrównaniem od stycznia do kwietnia 2007 r. i w tym dniu zostały odprowadzone należne składki i zaliczka na podatek dochodowy od renty socjalnej. Począwszy od miesiąca maja 2007 r. zgodnie z wnioskiem stypendysty z powodu urlopu dziekańskiego zaprzestano wypłaty stypendium.
   
   

Zdaniem jednostki płatnik, w przedstawionych sytuacjach, nie jest zobowiązany do korygowania zaliczek na podatek dochodowy. Zmiany w pobieraniu zaliczek na podatek płatnik wprowadza począwszy od miesiąca, w którym stypendysta złożył nowe oświadczenie PIT-2C. Natomiast po zakończeniu roku płatnik sporządza informacje PIT-8S, o uzyskanych dochodach i pobranych zaliczkach na podatek. Na podstawie wystawionej informacji stypendysta dokonuje rozliczenia rocznego, w którym reguluje podatek od osiągniętych dochodów z tytułu stypendium.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie ustosunkowując sie do powyższego stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29 - 30c, art. 30e oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.

Stosownie do przepisów art. 21 ust. 1 pkt 40b w/w ustawy wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10.

W myśl art. 21 ust. 10 w/w ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 40b, stosuje się, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 29-30b i art. 30e. Podatnik jest obowiązany zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia, przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana.

Zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane jednostki organizacyjne uczelni, placówki naukowe, zakłady pracy oraz oraz inne jednostki organizacyjne – od wypłacanych przez nie stypendiów.

Ponadto zgodnie z art. 35 ust. 10 w/w ustawy płatnicy stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b, są obowiązani w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium, według ustalonego wzoru, i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, z zastrzeżeniem art. 37.

Stypendia wypłacane dla studentów w ramach Działania 2.2 Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego „wyrównywanie szans edukacyjnych poprzez programy stypendialne”, przyznawane są na zasadach i w trybie ustalonym w uchwale Rady Powiatu korzystają zatem ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie cyt./w przepisu art. 21 ust. 1 pkt 40b pod warunkiem spełnienia warunków określonych w ust. 10 w/w art. 21.

W związku z powyższym, w pierwszym przedstawionym przypadku płatnik prawidłowo pobrał zaliczkę na podatek, ponieważ stypendysta przed pierwszą wypłatą świadczenia złożył oświadczenie, że uzyskuje równocześnie inne dochody podlegające opodatkowaniu. Tym samym wypłacone należności za okres do złożenia drugiego oświadczenia, o braku dochodów nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania. Wobec powyższego płatnik nie ma obowiązku korygowania pobranej zaliczki na podatek.

W drugim przedstawionym przypadku płatnik nie pobrał zaliczki na podatek w związku z błędnie złożonym oświadczeniem przez stypendystę. Zatem płatnik, w przedstawionej sytuacji, jest zobowiązany do pobrania należnej zaliczki na podatek za okres obejmujący błędnie złożone oświadczenie, ponieważ wypłacane stypendium nie korzystało w tym okresie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie cyt./w przepisu art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy.

W trzecim przedstawionym przypadku płatnik prawidłowo nie pobrał należnej zaliczki na podatek i w związku ze złożonym drugim oświadczeniem nie ma obowiązku pobrania należnej zaliczki, ponieważ do wypłaconego w tym przypadku stypendium ma zastosowanie zwolnienie przewidziane w cyt./w art. 21 ust.1 pkt 40b ustawy.

Stosownie bowiem do przepisu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze (...).

Tym samym jeżeli stypendysta rentę socjalną z ZUS należną za okres styczeń - kwiecień 2007 r. otrzymał w dniu 04.05.2007 r. a stypendium otrzymywał w okresie do m-ca kwietnia br. złożone oświadczenie o braku dochodów jest prawidłowe.

Stosownie do cyt./w przepisu art. 35 ust 10 ustawy po zakończeniu roku podatkowego płatnik dokonujący wypłaty w/w stypendiów jest zobowiązany do sporządzenia informacji na druku PIT-8S i wykazania kwot wypłaconych stypendiów, kwot wolnych od podatku oraz pobranej zaliczki na podatek.

W myśl art. 14b § 1 i 2 w/w Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla płatnika (...). Jest natomiast wiążąca dla organów podatkowych i organu kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Na niniejsze postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olsztynie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Stosownie do postanowień art. 222 Ordynacji podatkowej zażalenie na niniejsze postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.