W dniu 28.06.2007r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, który uzupełniono w dniach 16.08.2007r. i 5.09.2007r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż część członków Zarządu zatrudniana jest przez Wnioskującą na podstawie kontraktu menedżerskiego. W kontrakcie tym Jednostka zagwarantowała, że będzie ponosiła wszystkie koszty związane z dodatkowym ubezpieczeniem, jak i usługą medyczną Prezesa i Vice Prezesa Spółki w prywatnym centrum ochrony zdrowia.

Osoby ubezpieczone mają nieograniczony dostęp do natychmiastowej pomocy medycznej na terenie kraju i zagranicy. Umowa przewiduje wykonywanie różnego rodzaju badań profilaktycznych, jak również badań rutynowych (standardowych). Każda z tych osób może korzystać z pomocy lekarskiej w gabinetach i szpitalach, których wyposażenie umożliwia szybką diagnostykę i skuteczne leczenie o każdej porze dnia i nocy bez zbędnych oczekiwań w kolejkach.

Za powyższe ubezpieczenie Spółka płaci raz w miesiącu określoną kwotę (ryczałt miesięczny). Wydatek ten dokumentowany jest fakturą VAT i płacony ze środków bieżących (obrotowych) Spółki.

Ponadto, osobom zatrudnionym na podstawie kontraktu menedżerskiego, Spółka zamierza sfinansować zakup szczepionek przeciw grypie.

Wobec przedstawionego powyżej stanu faktycznego zrodziła się wątpliwość, czy wydatki ponoszone przez Spółkę na dodatkowe ubezpieczenie zdrowotne osób zatrudnionych na podstawie kontraktu menedżerskiego, a także zakup dla nich szczepionek przeciw grypie, stanowić będą koszty uzyskania przychodu Spółki?

W opinii Wnioskującej, wydatki poniesione przez Spółkę na dodatkową opiekę zdrowotną osób zatrudnionych na podstawie kontraktu menedżerskiego, oraz na szczepionki i szczepienia stanowią koszty uzyskania przychodu Spółki w świetle uregulowań zawartych w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskująca podnosi, że usunięcie punktu 65 z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który zabraniał zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów związanych z finansowaniem świadczeń zdrowotnych przez pracodawcę na rzecz pracowników, spowodowało, że pracodawcy z dniem 1.01.2007r. mogą zakupione pakiety medyczne w prywatnych centrach ochrony zdrowia, jak również wszelkiego rodzaju szczepionki i szczepienia, zaliczać do kosztów uzyskania przychodów. Ponieważ ustawodawca nie uzależnił zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów wydatków na usługi medyczne od rodzaju zawartych umów, dlatego na równi należy traktować pracowników zatrudnionych na umowę o pracę, jak i osoby zatrudnione na podstawie kontraktu menedżerskiego.

Wnioskująca podkreśla przy tym, że osoby zarządzające Spółką (menedżerowie) narażeni są na ogromny stres związany z odpowiedzialnością za prowadzenie spraw Spółki, którą nakłada na nich, między innymi Kodeks spółek handlowych. Ponieważ Spółka prowadzi działalność zarobkową, czyli ukierunkowana jest na osiąganie przychodów, na tych osobach spoczywa obowiązek zabezpieczenia ich źródeł. Prowadzenie bieżących i perspektywicznych spraw Spółki wymaga od menedżerów częstych wyjazdów krajowych i zagranicznych oraz dyspozycyjności przez całą dobę. Zdrowie menedżera oraz zagwarantowanie menedżerowi opieki zdrowotnej wtedy, kiedy jej potrzebuje, zabezpiecza źródła przychodów Spółki, ponieważ to właśnie sprawy Spółki wymagają od menedżerów stałej gotowości do wykonywania powierzonych zadań. Częsta zmiana miejsc i stref czasowych ma niekorzystny wpływ na samopoczucie i zdrowie menedżera, dlatego świadomość, iż w razie nagłej niedyspozycji może on liczyć na szybką pomoc (a taką gwarantuje firma medyczna), wpływa mobilizująco na jego układ psychiczny, a to z kolei gwarantuje gotowość menedżera do wykonywania zadań stawianych mu przez Spółkę.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy, stanowić mogą koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo – skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Przy czym kosztami uzyskania są zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z funkcjonowaniem firmy, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, a także w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby to źródło przyniosło (przynosiło) przychody także w przyszłości.

Najwłaściwsza i zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów powinna brać pod uwagę:

- przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu), oraz

- potencjalną możliwość (analizowaną w dacie poniesienia wydatku na podstawie obiektywnych przesłanek) przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu (zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów).

Tutejszy organ podatkowy pragnie przy tym wskazać, iż zaliczając określony wydatek do kosztów uzyskania przychodów, podatnik podatku dochodowego od osób prawnych odnosi ewidentną korzyść, zatem obowiązany jest do wykazania związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu (zachowaniem, zabezpieczeniem źródła przychodów), zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca niektórych członków Zarządu zatrudnia na podstawie kontraktu menedżerskiego. W kontrakcie tym Jednostka zagwarantowała, że będzie ponosiła wszystkie koszty związane z dodatkowym ubezpieczeniem zdrowotnym jak i usługą medyczną Prezesa i Vice Prezesa. Za powyższe ubezpieczenie Spółka płaci raz w miesiącu określoną kwotę (ryczałt miesięczny). Wydatek ten dokumentowany jest fakturą VAT i płacony jest ze środków bieżących (obrotowych) Spółki. Ponadto, osobom zatrudnionym na podstawie kontraktu menedżerskiego, Spółka zamierza sfinansować zakup szczepionek przeciw grypie.

Wnioskująca podnosi, iż zapewnienie menedżerom w razie konieczności natychmiastowego dostępu do opieki medycznej wpływa pozytywnie na ich układ psychiczny, a tym samym gwarantuje gotowość menedżera do wykonywania zadań stawianych mu przez Spółkę. Ponieważ Spółka prowadzi działalność zarobkową, czyli ukierunkowana jest na osiąganie przychodów, to na menedżerach spoczywa obowiązek zabezpieczenia źródeł tych przychodów.

Jednostka podkreśla, że prowadzenie bieżących i perspektywicznych spraw Spółki wymaga od menedżerów częstych wyjazdów krajowych i zagranicznych oraz dyspozycyjności przez całą dobę. Zdrowie menedżera oraz zagwarantowanie menedżerowi opieki zdrowotnej wtedy, kiedy jej potrzebuje, zabezpiecza przychody Spółki, ponieważ to właśnie sprawy Spółki wymagają od menedżerów stałej gotowości do wykonywania powierzonych zadań. Szczepienie osób zatrudnionych na podstawie kontraktu menedżerskiego przeciw grypie zmniejsza ryzyko pracodawcy związane z chorobą menedżera, dezorganizującą pracę, narażającą na dodatkowe koszty w postaci nadgodzin, przez co spada wydajność i efektywność wykonywanej pracy. Im dłużej trwa choroba menedżera, tym koszty pracodawcy są większe, dlatego też szczepienie menedżerów leży w interesie pracodawcy, który w ten sposób zapobiega lub też zmniejsza poziom absencji menedżerów. Niewielkie koszty, jakie poniesie pracodawca na zakup szczepionek, zrekompensują mu zdrowi menedżerowie, którzy poprzez efektywne wykorzystanie czasu pracy przyczynią się do obniżenia kosztów produkcji w Spółce.

Mając na względzie powyższe, w świetle przywołanej powyżej argumentacji Wnioskodawcy – w przekonaniu organu podatkowego – zasadnym jest uznanie, iż wydatki Spółki ponoszone na dodatkową opiekę zdrowotną menedżera, oraz na szczepionki i szczepienia stanowić będą, w związku z treścią art. 15 ust. 1 ustawy, koszt uzyskania przychodu, związany z funkcjonowaniem Firmy, dotyczący całokształtu działalności Podatnika, pośrednio związany z osiągnięciem przychodów (zachowaniem, zabezpieczeniem źródła przychodów).

Jednocześnie organ podatkowy wskazuje, iż w przedmiotowej interpretacji ustosunkowuje się wyłącznie do argumentacji i stanu faktycznego zawartych w piśmie Wnioskującej. Regulacje art. 14a–d ustawy Ordynacja podatkowa nie przewidują bowiem prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach o interpretację przepisów prawa podatkowego.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.