DECYZJA

Na podstawie art. 14b§5 pkt1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /tekst jednolity Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60/ po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 27 kwietnia 2007r. /data wpływu do Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście/ na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście z dnia 23 kwietnia 2007r. Nr 1435/FO3/415-7/07/PM - nie uwzględniające Pana stanowiska oraz argumentów przedstawionych we wniosku z dnia 22 stycznia 2007r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, dotyczącej opodatkowania odsetek od środków zgromadzonych na lokacie bankowej, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

orzeka:

- zaskarżone postanowienie utrzymać w mocy.

U z a s a d n i e n i e

Jak wynika z akt sprawy – wnioskiem z dnia 22 stycznia 2007r. wystąpił Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, dotyczącej opodatkowania odsetek od środków zgromadzonych na lokacie bankowej.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w powyższym wniosku wynika, iż dnia 17 listopada 2001r. założył Pan w Oddziale Banku lokatę terminową Progresja 60 miesięcy (lokata terminowa na okres do 60 miesięcy bez utraty odsetek w przypadku częściowej wypłaty) w wysokości 30.000 PLN.Dnia 18 listopada 2001r. dokonał Pan częściowej wypłaty z lokaty w wysokości 20.000 PLN, na lokacie pozostało 10.000 PLN.Dnia 20 listopada 2006r. po upływie terminu 60 miesięcy dokonał Pan w całości likwidacji lokaty. Oddział Banku jako płatnik pobrał Panu podatek od dochodu z tytułu odsetek powołując się na przepisy art. 52a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

W swoim wniosku podnosi Pan, że w momencie dokonania przez Pana częściowej wypłaty z lokaty terminowej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie było jeszcze przepisu art. 52a, na który powołuje się Bank i z tego względu nie ma podstaw prawnych do jego stosowania.Bank stoi natomiast na stanowisku poprawności zastosowania tego przepisu.

Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście po rozpatrzeniu powyższego wniosku – postanowieniem z dnia 23 kwietnia 2007r. Nr 1435/FO3/415-7/07/PM nie potwierdził Pana stanowiska zawartego we wniosku z dnia 22 stycznia 2007r.W uzasadnieniu swojego postanowienia Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście wskazał, że w przedstawionym przez Pana stanie faktycznym zastosowanie ma m.in. przepis art. 30a ust. 1 pkt 3 oraz art. 52a ust. 1 pkt 1, ust. 2 oraz ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./.

Dokonując w dniu 18 listopada 2001r. wypłaty z lokaty w kwocie 20.000 PLN, zrezygnował Pan tym samym z części lokaty założonej w dniu 17 listopada 2001r. i w konsekwencji utracił Pan prawo do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 52a ust. 1 pkt 2 ustawy. Bank jako płatnik zobowiązany był więc do poboru podatku dochodowego od osób fizycznych.

Na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście z dnia 23 kwietnia 2007r. Nr 145/FO3/415-7/07/PM w dniu 27 kwietnia 2007r. (data wpływu do Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście) złożył Pan zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.W zażaleniu tym podniósł Pan, że prawo nie działa wstecz i powoływanie w Pana sprawie przepisu art. 52a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest pozbawione podstaw prawnych.W postanowieniu Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście nie uzyskał Pan odpowiedzi, na jakiej podstawie prawnej do czynności mających miejsce w dniu 18 listopada 2001r. (kiedy miała miejsce częściowa wypłata z lokaty terminowej) ma zastosowanie przepis art. 52a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który zaczął obowiązywać dopiero od dnia 1 stycznia 2002r.

Po rozpatrzeniu zażalenia i zapoznaniu się z całością materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie, Dyrektor Izby Skarbowej nie znalazł podstaw do zmiany zaskarżonego postanowienia.W uzasadnieniu swojego stanowiska Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 30a ust.1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podlegają dochody z odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą.Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy, odsetki od tych przychodów uznawane są za rodzaj dochodów (przychodów) z kapitałów pieniężnych.Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Prawo bankowe (Dz. U. z 2002r. Nr 72, poz. 665) bank może prowadzić m. in. rachunki terminowych lokat oszczędnościowych.Środki zgromadzone na tych rachunkach mogą być oprocentowane, a wysokość oprocentowania, sposób i termin wypłat odsetek zależą od postanowień umowy zawartej pomiędzy bankiem a daną osobą fizyczną (art. 52 Prawa bankowego).Ponieważ ustawa nie określa momentu powstania przychodu z tytułu odsetek, przyjmuje się, że jest to moment pozostawienia odsetek do dyspozycji podatnika.

Kwota opodatkowania określona w art. 30a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynosi 19%, przy czym zryczałtowany podatek pobiera się bez pomniejszenia przychodu o koszty uzyskania.Dodać również należy, że przychodów takich nie wykazuje się w zeznaniu podatkowym, a podatek pobierany jest przez płatników, tzn. banki i inne podmioty dokonujące wypłaty odsetek. Jednak w myśl art. 52a ust. 1 pkt 2 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wolne od podatku dochodowego są dochody (przychody), o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 3, jeżeli są wypłacane albo stawiane do dyspozycji podatnika od środków pieniężnych zgromadzonych przez podatnika przed dniem 1 grudnia 2001r. na podstawie umów zawartych na czas oznaczony przed tym dniem.

Zwolnienie, o którym mowa wyżej nie ma zastosowania do dochodów (przychodów) od środków pieniężnych zgromadzonych przez podatnika przed dniem 1 grudnia 2001r., na podstawie umów zawartych na czas oznaczony przed tym dniem – wypłacanych lub stawianych do dyspozycji na podstawie tych umów zmienionych, przedłużonych lub odnowionych począwszy od dnia 1 grudnia 2001r. – co stanowi art. 52a ust. 2 ustawy.

Kolejną sytuacją szczególną jest wypłata dochodów powstałych w wyniku zawarcia umowy o utworzeniu rachunku w okresie od dnia 1 grudnia 2001r. do dnia 28 lutego 2002r. W takich przypadkach, ponieważ podatek od odsetek pobiera się począwszy od dnia 1 marca 2002r., podatek określa się w wysokości przypadającej proporcjonalnie na okres, w którym podatnikowi nie przysługuje zwolnienie (art. 52a ust. 3 ustawy).Na podstawie art. 52a ust. 5 zwolnienie to także nie ma zastosowania do dochodów (przychodów) od środków pieniężnych zgromadzonych przez podatnika przed dniem 1 grudnia 2001r., na podstawie umów zawartych na czas oznaczony przed tym dniem, w przypadku gdy umowa ta:1) została rozwiązana przed upływem okresu, na który została zawarta, bez względu na przyczynę tego rozwiązania,2) przewiduje możliwość wypłaty całości lub części kapitału, w tym z tytułu skapitalizowanych odsetek, zgromadzonego przez podatnika w trakcie trwania umowy, a podatnik z tej możliwości skorzystał.W powyższych dwóch przypadkach – stosownie do art. 52a ust. 6 ustawy – podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia rachunku podatnika albo do gromadzenia środków pieniężnych podatnika w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania pobiera podatek, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 3, w dniu rozwiązania umowy albo wypłaty całości lub części kapitału, o którym mowa w ust. 5 pkt 2. Przepisy ust. 3 i art. 42 stosuje się odpowiednio, z tym że podatek pobiera się od sumy dochodów (przychodów) uzyskanych począwszy od dnia 1 marca 2002r.

Z akt sprawy wynika, że lokatę terminową Progresja 60 m-cy (lokata terminowa na okres do 60 miesięcy bez utraty odsetek w przypadku częściowej wypłaty) w wysokości 30.000 PLN założył Pan w dniu 17 listopada 2001r. W dniu następnym tj. 18 listopada 2001r. dokonał Pan częściowej wypłaty z lokaty w wysokości 20.000 PLN. Po upływie terminu 60 miesięcy, w dniu 20 listopada 2006r. dokonał Pan w całości likwidacji lokaty w wysokości 10.000 PLN.Dokonanie przez Pana w dniu 18 listopada 2001r. częściowej wypłaty z lokaty w wysokości 20.000 PLN spowodowało fakt, że utracił Pan prawo do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na powyższej lokacie i bank stosownie do postanowień art. 52a ust. 6 ustawy zobowiązany był do poboru podatku dochodowego od osób fizycznych.

W tym miejscu podkreślić należy, że organ pierwszej instancji wydając postanowienie w sposób wyczerpujący przedstawił przepisy prawa podatkowego, regulujące kwestie opodatkowania odsetek od środków zgromadzonych na lokacie terminowej. Kwestionowane postanowienie zawiera bowiem zarówno informacje jakie przepisy prawa podatkowego mają zastosowanie w przedstawionym przez Pana stanie faktycznym, jak również wskazówki jak prawidłowo stosować wskazane przepisy prawa.Jak słusznie Pan podnosi, przepis art. 52a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został dodany ustawą z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 134, poz. 1509), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2002. Nie obowiązywał on zatem w dniu założenia przez Pana lokaty oraz dokonania z niej częściowej wypłaty. Jednakże odnosi się on do czynności prawnych, które miały miejsce przed dniem 1 stycznia 2002r. i ma zastosowanie w Pana sprawie.

Z tych wszystkich względów Dyrektor Izby Skarbowej orzekł jak w sentencji.