P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 12.04.2007r. (data wpływu do tut. Urzędu 16.04.2007r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy kwoty otrzymane od kontrahentów tytułem zwrotu zapłaconych przez Spółkę składek na PFRON nie stanowią dla Spółki przychodów podatkowych, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność polegającą na świadczeniu usług zarządzania nieruchomościami. W ramach umów zawieranych z kontrahentami wynagrodzenie Spółki z tytułu świadczenia usług określane jest jako % przychodów osiąganych przez właścicieli nieruchomości z ich wynajmu na rzecz osób trzecich. Dodatkowo Spółka umawia się, że zostaną jej zwrócone koszty wynagrodzenia pracowników oraz składek płaconych przez Spółkę na PFRON ponoszone przez nią w związku ze świadczeniem powyższych usług. Koszty te powiększają wynagrodzenie należne Spółce (bez doliczania dodatkowej marży). W stanowisku przedstawionym we wniosku Spółka przytacza przepis art. 16 ust. 1 pkt 36, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wpłat, o których mowa w art. 21 ust. 1 i art. 23 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnieniu osób niepełnosprawnych (Dz.U. nr 123, poz. 776 ze zm.), na podstawie którego Spółka wpłaty na PFRON wyłącza z kosztów uzyskania przychodów. W związku z powyższym, uwzględniając treść art. 12 ust. 4 pkt 6 i 6a w/w ustawy, z których wynika, iż nie stanowią przychodów zwrócone, umorzone lub zaniechane podatki i opłaty stanowiące dochód budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz zwrócone inne podatki nie zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, Spółka uważa, iż zasadne jest uznanie, że w części w jakiej kontrahent zwraca jej koszty związane z w/w składkami, przychód Spółki winien być wolny od opodatkowania.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko Strony, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) do przychodów nie zalicza się zwróconych, umorzonych lub zaniechanych wpłat dokonywanych na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych na podstawie odrębnych przepisów, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Jednocześnie w myśl art. 12 ust. 4 pkt 6 i 6a do przychodów nie zalicza się zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów (pkt 6) oraz zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów (pkt 6a).

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że umowy zawierane z kontrahentami na świadczenie usług zarządzania nieruchomościami przewidują zwrot kosztów ponoszonych przez Spółkę, związanych ze świadczeniem usług, w tym m.in. kosztów pracowniczych takich jak składki płacone przez Spółkę na PFRON. Koszty te powiększają wynagrodzenie należne Spółce. Jednocześnie Spółka nie zalicza do kosztów uzyskania przychodów płaconych składek na PFRON zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 36 ustawy o pdop, w myśl którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wpłat, o których mowa w art. 21 ust. 1 i w art. 23 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych. Mając więc powyższy przepis na uwadze, jak też treść cyt. wyżej art. 12 ust. 4 pkt 6b, w opinii Spółki ma ona możliwość nie uznania za przychody zwróconych jej przez kontrahentów zapłaconych składek na PFRON w wysokości, w jakiej nie zalicza ich do kosztów uzyskania przychodów.

Jednakże, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o pdop, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. W ocenie Naczelnika tut. Urzędu zwracane Spółce przez kontrahentów wydatki stanowiące równowartość wpłaconych przez Spółkę składek na PFRON stanowić będą przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie w/w przepisu. Wydatki te stanowią bowiem wynagrodzenie Spółki z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług zarządzania nieruchomościami, które to wynagrodzenie wynika z zawartych przez Spółkę umów.