P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm. ), w związku ze złożonym przez Panią S., wnioskiem z dnia 16.05.2007r. w sprawie udzielenia interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii dotyczącej odliczenia od dochodów wydatków na cele rehabilitacyjne – Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach uznaje stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Działając zgodnie z przepisem art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm. ), stosownie do swojej właściwości, m.in. naczelnik urzędu skarbowego, na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Natomiast zgodnie z § 2 art. 14a cyt. ustawy składając wniosek podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie. W złożonym wniosku Pani S. informuje, iż jest inwalidą pierwszej grupy z orzeczonym przez Komisję ZUS w Siedlcach z dnia 01.01.2006r. oraz z dnia 27.02.2007r. znacznym stopniem niepełnosprawności. Informuje, że ma trwale i obustronnie zniszczone błędniki. Ze względu na zaawansowaną osteoporozę, zwyrodnienie kręgosłupa , liczne złamania kości, Komisja orzekła, iż wymaga stałej opieki innej osoby oraz systematycznej rehabilitacji. Nadmienia również, że na zlecenie lekarza zakupiła sprzęt do masażu kręgosłupa za kwotę 3.000zł. Zdaniem wnioskodawczyni, możliwe jest skorzystanie z odliczenia od dochodu wydatków na zakup urządzenia do masażu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

W świetle art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz.176 ze zm.) podatnik będący osobą niepełnosprawną, przy obliczaniu podstawy opodatkowania, może odliczyć od dochodu wydatki poniesione w roku podatkowym na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych. Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego. Przepisy art. 26 ust. 7b ww. ustawy stanowią, że wydatki o których mowa wyżej podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

W przypadku , gdy wydatki były częściowo sfinansowane z tych funduszy, odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną z tych funduszy lub zwrócona w jakiejkolwiek formie. Wysokość wydatków na cele rehabilitacyjne ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie- art. 26 ust. 7c cytowanej wyżej ustawy. Warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne jest zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności , określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy albo rentę szkoleniową albo rentę socjalną albo orzeczenia o rodzaju i stopniu niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, iż posiada Pani orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności ze względu na schorzenia narządu ruchu, a zakupiony sprzęt do masażu kręgosłupa poprawia sprawność fizyczną i został zakupiony na zlecenie lekarza.

Mając na względzie powołane przepisy należy stwierdzić, że określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że można zaliczyć do nich tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi o charakterze szczególnym, konieczne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności . Oznacza to , że taki sprzęt musi posiadać właściwości leczniczo-rehabilitacyjne. Z uregulowań zawartych w ww. przepisie wynika, zatem, że : pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności pozostawać musi ścisły związek, zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu, cechą zakupionego sprzętu musi być jego indywidualny charakter. W związku z powyższym należy oprzeć się na zaświadczeniu lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia konkretnej osoby i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.

W świetle powyższych przepisów, należy uznać, iż przysługuje Pani prawo do odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej poniesionych wydatków na zakup sprzętu do masażu kręgosłupa , o ile spełnione zostały warunki określone w treści art.26 ust.7b, 7c, 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem tutejszego organu stanowisko Pani zawarte we wniosku uważa się za prawidłowe.