P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.14 a § 4 i art.216 §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( j.t.Dz.U. z 2005r. Nr. 8 poz. 60 z późn.zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanawia Pani stanowisko w sprawie zawarte we wniosku o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, uznać za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

1. Stan faktyczny we wniosku jest następujący:

W dniu 4 października zawarła Pani wraz z mężem umowę z deweloperem o wybudowanie domu w zabudowie szeregowej. Na sfinansowanie tej budowy w dn. 7 listopada 2006r. zaciągnęła Pani z mężem kredyt hipoteczny w banku w wysokości 310.000zł., od którego po raz pierwszy odsetki zapłaciliście Państwo w grudniu 2006r. W dniu 21 grudnia 2006r. podpisaliście Państwo protokół odbioru końcowego domu.

W dniu 29 grudnia 2006r. zawarliście Państwo z deweloperem ostateczną umową sprzedaży w formie aktu notarialnego, stając się właścicielami domu. Dom jest w stanie surowym zamkniętym, nie została jeszcze uzyskana decyzja o pozwoleniu na użytkowanie.

2. Czy w zaistniałej sytuacji można skorzystać z ulgi odsetkowej w rozliczeniu za 2006r.?

3. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego.

Zdaniem Pani w świetle art.26b ust.5 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. ( Dz.U. z 2000r. Nr.14 poz.176) o podatku dochodowym od osób fizycznych pierwszego odliczenia odsetek można dokonać dopiero w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym inwestycja została zakończona. Niezbędne więc jest potwierdzenie zakończenia inwestycji. W przypadku zakupu domu w zabudowie szeregowej w stanie zamkniętym, bezpośrednio od dewelopera, a więc podmiotu, który wybudował budynek jednorodzinny w wykonywaniu działalności gospodarczej, potwierdzeniem zakończenia inwestycji jest umowa sprzedaży podpisana w formie aktu notarialnego.

Mając na uwadze powyższy stan faktyczny należy stwierdzić, że skoro umowa sprzedaży w formie aktu notarialnego została zawarta w dn. 29 grudnia 2006r., co stanowi potwierdzenie zakończenia inwestycji, przysługuje Państwu prawo odliczenia w zeznaniu za rok podatkowy 2006 wydatków poniesionych w roku 2006 na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego za zakup domu od dewelopera.

4.Ocena prawna stanowiska w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.

W myśl art.26b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. Z 2000r. Nr. 14 poz.176 ze zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art.26 ust.1 odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu ( pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art.3 ust.1 , na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych , związanej z:

1) budową budynku mieszkalnego, albo2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkalnego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo

4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową ( przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Warunki, które należy spełniać aby skorzystać z odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu zostały określone w art.26b ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z brzmienia ust. 2 wskazanego wyżej przepisu wynika, że odliczenie, o którym mowa powyżej stosuje się, jeżeli m.in.-kredyt ( pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.-kredyt ( pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo- kredytowych do udzielenia kredytów ( pożyczek), a z umowy kredytu ( pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust.1.

-inwestycja wymieniona w ust.1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a w przypadku inwestycji: o których mowa w ust.1 pkt.2 albo pkt.3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którą jedną ze stron jest podatnik

-odsetki, o których mowa w ust.1 zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez w/w podmiot.- nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,- - nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art.11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

- Podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu ( przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,b) budowę budynku mieszkalnego,c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,

d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,

e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,

f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,

g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach

W myśl art.26b ust.8 wydatki poniesione na spłatę odsetek od kredytu, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu- odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi z zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że w 2006r. zaciągnęła Pani wraz z mężem kredyt hipoteczny na zakup budynku mieszkalnego od dewelopera, a więc podmiotu, który wybudował ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.Potwierdzeniem zakończenia inwestycji była umowa sprzedaży zawarta z deweloperem w dn. 29.grudnia 2006r. formie aktu notarialnego.Odsetki od udzielonego kredytu po raz pierwszy zapłacone zostały w grudniu 2006r.

A zatem w opisanym stanie faktycznym i w myśl wyżej powołanych przepisów zapłacone odsetki mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok 2006r. - zgodnie z art. 26b ust.4 pkt.2 tj. od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn

70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy tj. 2006r. 189.000zł.