P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie: - art. 14a § 1, art. 14a § 3 oraz art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.- Ordynacja podatkowa (t. j. z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy uznaje stanowisko Pana zawarte we wniosku z dnia 25 czerwca 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych z dotacji otrzymywanych z budżetu samorządu wojewódzkiego za nieprawidłowe

U z a s a d n i e n i e

W dniu 26 czerwca 2007 r. złożył Pan w tutejszym Urzędzie wniosek o udzielenie przez Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z treści wniosku wynika, iż Spółka Komandytowa ... i Wspólnicy, której jest Pan komandytariuszem, planuje zawrzeć umowę z Samorządem Województwa Kujawsko-Pomorskiego lub przewoźnikiem posiadającym umowę z tym województwem uprawniającą do otrzymywania z budżetu województwa dopłat do ulgowych biletów dla osób uprawnionych na podstawie odrębnych ustaw, a w szczególności ustawy z dnia 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego (Dz. U. z 2002 r. Nr 175, poz. 1440 z późn. zm.). Po zawarciu umowy, Spółka będzie miała obowiązek składać miesięczne informacje do Urzędu Marszałkowskiego, Departamentu Gospodarki i Infrastruktury w Toruniu, dotyczące wysokości dokonanej sprzedaży i związanej z nią wysokości należnych dopłat. Na tej podstawie Urząd Marszałkowski będzie przekazywał na konto Spółki, lub za pośrednictwem innego przewoźnika, przyznane kwoty dotacji.

Pyta Pan czy dotacje przedmiotowe do ceny usługi, czyli dopłaty do biletów ulgowych otrzymane z budżetu samorządu wojewódzkiego w związku z ustawowymi uprawnieniami do ulgowych pasażerskich przejazdów autobusowych, nie finansują bezpośrednio wydatków i kosztów.

Pana zdaniem, dotacje te nie finansują bezpośrednio wydatków i kosztów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W uzasadnieniu swojego stanowiska powołuje Pan obowiązujące przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, w myśl których, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają tylko te dotacje, które w sposób bezpośredni związane są z ceną świadczonej usługi lub dostarczanych towarów. Stanowią one część wynagrodzenia za te świadczenia pokrywaną, nie przez nabywcę, lecz przez podmiot dokonujący dofinansowania.

Z uwagi na powyższe, uznał Pan, iż dotacje są związane bezpośrednio z ceną usługi, więc nie mogą być bezpośrednio związane z kosztami, ani z wydatkami. Tym samym w stosunku do przyznanych dotacji nie może mieć zastosowania przepis art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ dotyczy on wykluczenia z kosztów uzyskania przychodu wydatków bezpośrednio finansowanych dotacjami.

Wskazał Pan również na orzecznictwo Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w zakresie opodatkowania dotacji podatkiem od towarów i usług, które jest zgodne z zaprezentowanym przez Pana wywodem.

Ocena prawna Pana stanowiska w sprawie.

Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

Wydatek można więc uznać za koszt uzyskania przychodu, gdy łącznie spełnione są następujące warunki:

• wydatek zostanie faktycznie poniesiony, tzn. ma charakter trwały i jest bezzwrotny,
• celem poniesionego wydatku jest osiągnięcie przychodu, tzn. istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy, bądź wydatek poniesiono w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
• wydatek nie został wymieniony w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiącym katalog wydatków, których nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.

Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 56 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122, 129 (pkt 129 został dodany do treści niniejszego przepisu z dniem 1 stycznia 2007 r. ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw – Dz. U. Nr 217, poz. 1588).

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 129 cytowanej ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Mając na uwadze regulacje zawarte we wskazanych przepisach prawnym należy stwierdzić, iż koszty i wydatki związane z prowadzoną działalnością w zakresie usług przewozowych sfinansowane z dotacji otrzymanej z budżetu jednostki samorządu terytorialnego stanowiącej dopłatę do świadczonych usług, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Zatem w sytuacji, gdy poniesione wydatki przez Spółkę, której jest Pan komandytariuszem zostaną sfinansowane z dotacji przedmiotowych będących dopłatami do przewozów pasażerskich otrzymanych z budżetu samorządu wojewódzkiego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wówczas będzie miał zastosowanie powołany wyżej art. 23 ust. 1 pkt 56 cytowanej ustawy, wyłączający możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów tego rodzaju wydatków.

Mając to na uwadze postanowiono jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja stosownie do art. 14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa jest wiążąca dla właściwych organów podatkowych oraz kontroli skarbowej w odniesieniu do pytania zawartego we wniosku, przytoczonego stanu faktycznego oraz stanu prawnego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja wiąże wskazane powyżej organy do czasu jej zmiany lub uchylenia decyzją organu odwoławczego.

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.