Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) oraz art. 9 ust. 1, art. 10 ust. 1 pkt 2, art. 13 pkt 2, art. 22 ust. 1 i ust. 9, art. 44 ust. 1a pkt 3, art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 76 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006 r., po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.02.2007 r., który wpłynął do tut. Organu w dniu 05.04.2007 r., uzupełnionego w dniu 16.04.2007 r. w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tarnobrzegu stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe.

Pismem z dnia 14.02.2007 r.(data wpływu do tut. Organu 05.04.2007 r.), uzupełnionym 16.04.2007 r., zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2006 r. wydał Pan książkę, której był autorem. Egzemplarze wydanej książki sprzedawał Pan na zasadach komisowych w księgarniach i sklepach z pamiątkami. W związku z tym pyta Pan, czy dochód ze sprzedaży książek winien Pan wykazywać w deklaracji podatkowej. Ponadto pyta Pan czy z tego dochodu był Pan obowiązany odprowadzać podatek, czy był Pan zwolniony z podatku lub czy miał prawo do ulgi z tytułu funkcjonowania jako twórca. Zdaniem Pana dochód osiągnięty ze sprzedaży książek własnego autorstwa był zwolniony z podatku dochodowego. Ponadto zaznacza Pan, że dochód ten w 2006 r. nie przekroczył 2.700 zł.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tarnobrzegu dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska Pana w świetle obowiązujących przepisów, stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochody, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Wymienione wyżej wyłączenie w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania, a zatem dochody uzyskane ze sprzedaży książki własnego autorstwa podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 powołanej wyżej ustawy źródłem przychodu jest działalność wykonywana osobiście, do której zgodnie z art. 13 pkt 2 tej ustawy zalicza się między innymi osobiście wykonywaną działalność literacką. Art. 11 ust. 1 stanowi natomiast, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 - 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3 są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne. W świetle powołanych wyżej przepisów w Pana przypadku przychodem były kwoty otrzymane za sprzedane egzemplarze książki.

W art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określono, że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Ustęp 9 pkt 4 tego przepisu stanowi, że koszty uzyskania przychodu z tytułu osobiście wykonywanej działalności określa się w wysokości 20% uzyskanego przychodu. Na podstawie ust. 9 pkt 3 w/w przepisu art. 22 z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich koszty uzyskania przychodu określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu. Jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1- 4- koszty uzyskania przychodów przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych. Wyliczony według powyższych zasad dochód z samodzielnie wykonywanej działalności literackiej należało opodatkować.

Zgodnie z art. 44 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4 i 6-9 z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 1 byli obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, wg zasad określonych w ust. 3a tego artykułu w wysokości 19% dochodu za miesiące, w których uzyskali ten dochód, w terminie do dnia 20 następnego miesiąca za miesiąc poprzedni, a za grudzień w terminie złożenia zeznania podatkowego. W terminach płatności zaliczek podatnicy byli obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje PIT-53. Natomiast po zakończeniu roku podatkowego, zgodnie z art. 45 ust. 1 powoływanej wyżej ustawy, podatnicy byli obowiązani do złożenia zeznania podatkowego PIT-36 w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Ponadto informuje się, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zapisano żadnych ulg dla twórców.

Dodać należy, iż fakt odbywania przez Pana w 2006 r. wojskowej służby zastępczej nie ma w niniejszej sprawie żadnego znaczenia. Reasumując postanowiono jak w sentencji.