Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz art. 5a pkt. 20, art. 22a ust. 1, art. 22k ust. 7, 8, 10, 11 i 12 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) – po rozpatrzeniu wniosku strony z dnia 20.06.2007 r. (data wpływu 21.06.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej: możliwości dokonania jednorazowych odpisów środków trwałych przez spółkę jawną, której Podatniczka jest współwłaścicielem – Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko podatnika za prawidłowe.

W dniu 21.06.2007 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek pani E. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku: Pani E. prowadzi pozarolniczą działalność w ramach spółki jawnej od maja 2006 r. W 2007 r. spółka nabyła status małego podatnika. W lutym 2007 r. Spółka zakupiła używany samochód ciężarowy (KŚT 742), który został wprowadzony do ewidencji środków trwałych w marcu i w tym samym miesiącu dokonano jednorazowego odpisu. Również w miesiącu marcu 2007 r. Spółka zakupiła kontener biurowy (KŚT 806) i w tym samym miesiącu dokonano jednorazowego odpisu amortyzacyjnego. Mąż Podatniczki w 2006 r. rozpoczął wykonywanie pozarolniczej działalności gospodarczej jako wspólnik spółki jawnej. Między małżonkami istnieje wspólność majątkowa.

Stanowisko podatnika: Pani E. uważa, że spółka jawna jako mały podatnik zgodnie z art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 klasyfikacji Środków Trwałych. Jej zdaniem przepis art. 22k ust. 11 dotyczy tylko i wyłącznie podatników rozpoczynających działalność gospodarczą, a spółka, której jest udziałowcem prowadzi działalność już drugi rok, zatem spółka, której jest wspólnikiem jest uprawniona do korzystania z jednorazowej amortyzacji.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska Podatnika Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wyjaśnia, co następuje: Zagadnienie, o którym mowa w złożonym zapytaniu znajduje uregulowanie w ustawie z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą.

Stosownie do uregulowań prawnych wskazanych w art. 22a ust. 1 ustawy, amortyzacji podlegają określone składniki majątku, jeżeli:

• stanowią własność lub współwłasność podatnika,
• są nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,
• są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
• przewidywany ich okres używania przekracza rok,
• są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.

Zgodnie z art. 22k ust. 7 ustawy podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. Przeliczenie na złote kwoty, o której wyżej mowa, dokonuje się według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wystąpiło zdarzenie, o którym mowa w tym przepisie, w zaokrągleniu do 1000 zł (art. 22k ust. 12). Z powyższych uregulowań wynika, iż łącznie wysokość jednorazowych odpisów dla środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji (niezależnie od ilości środków trwałych) w 2007 roku nie może przekraczać równowartości kwoty 50.000 euro (tj. 199.000 zł).

Ustawodawca w 2007 r. wprowadził do ustawy definicję małego podatnika. Zgodnie z art. 5a pkt 20 ustawy małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł. Kwota w/w przychodu w 2006 r. nie mogła być większa niż 3.180.000 zł.

Ponadto:

• zgodnie z art. 22k ust. 8 ww ustawy podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w ust. 7, nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, lub stosować zasady określone w art. 22h ust. 4. Od następnego roku podatkowego podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych zgodnie z ust. 1 lub art. 22i; suma odpisów amortyzacyjnych, w tym dokonanych w pierwszym roku podatkowym oraz niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1, nie może przekroczyć wartości początkowej tych środków trwałych
• zgodnie z art. 22k ust. 10 ustawy pomoc, o której mowa w ust. 7, stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis
• zgodnie z art. 22k ust. 11 ustawy przepis ust. 7 nie ma zastosowania do podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej, który w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadził działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki nie-mającej osobowości prawnej lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa (art. 22k ust. 11 ustawy).

Reasumując, ze stanu faktycznego przedstawionego przez Podatniczkę w złożonym wniosku oraz podatkowych unormowań prawnych w tym zakresie wynika, że nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 22k ust. 11, a zatem Spółka ma prawo do dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od zakupionych w 2007 r. środków trwałych i wprowadzonych do ewidencji środków trwałych w 2007 r. Zatem stanowisko wyrażone przez podatnika należy uznać za prawidłowe.