POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Śródmieście działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.- Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 22.03.2007 r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w części dotyczącej:
1.możliwości wniesienia gruntu stanowiącego współwłasność małżeńską jako towaru handlowego do działalności gospodarczej prowadzonej przez jednego z małżonków, oraz ujęcia w remanencie początkowym w/g ceny zakupu towaru handlowego jakim jest grunt stanowiący współwłasność małżeńską, w sytuacji gdy pozarolnicza działalność gospodarcza prowadzona jest przez jednego z małżonków,
2.powstania skutków podatkowych u podatnika prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą, w sytuacji wniesienia gruntu stanowiącego współwłasność małżeńską na cele działalności gospodarczej,
- stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 22 marca 2007 r. zwróciła się Pani do tut. Organu podatkowego w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny.

Podatnik jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą od marca 2007 roku w zakresie zagospodarowania i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek, a w szczególności budowy, a następnie sprzedaży wybudowanych domów. Do firmy została wniesiona remanentem początkowym posiadana wcześniej jako współwłasność małżeńska działka budowlana. Wartość działki została ustalona na postawie aktu notarialnego sporządzonego przy zakupie działki w roku 2006. Podatnik traktuje działkę jako towar handlowy. Podatnik chce zaciągnąć kredyt hipoteczny jako osoba fizyczna na cele działalności gospodarczej z uwagi na trudności uzyskania kredytu na działalność gospodarczą.

Podatnik pyta:
- Czy grunt, stanowiący współwłasność małżeńską może zostać wniesiony jako towar handlowy do działalności gospodarczej prowadzonej przez jednego z małżonków. Czy przyjęcie ceny zakupu gruntu jako wartości tego towaru w remanencie początkowym jest poprawne,
- Czy wartość gruntu odpowiadająca udziałowi małżonka przekazana podatnikowi na cele działalności gospodarczej będzie wywoływać u podatnika skutki podatkowe,
- Zdaniem Podatnika można wprowadzić grunt stanowiący współwłasność małżeńską do działalności gospodarczej. Wartość przyjętego jako towar handlowy gruntu w remanencie początkowym można ustalić na podstawie ceny zakupu.
- Wartość udziału małżonka w gruncie, przekazanym do działalności gospodarczej nie będzie rodzić żadnych skutków podatkowych dla podatnika. Znajdzie tutaj zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego Naczelnik Urzędu skarbowego Kraków-Śródmieście stwierdza co następuje:

Na podstawie § 3 pkt 1 lit.a Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) towarami handlowymi są wyroby przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzerobionym (....)Ustawodawca w przedmiotowej definicji nie wskazuje sposobu, czasu oraz osoby która nabywa towary handlowe przeznaczone do dalszej odsprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Przedmiotem działalności gospodarczej podatnika jest budowa budynków mieszkalnych, a następnie ich sprzedaż wraz z gruntem. Należy zatem uznać, iż z racji specyfiki prowadzonej działalności gospodarczej, grunt zakupiony przez małżonków miedzy którymi istnieje wspólność majątkowa, wprowadzony do tej działalności i przeznaczony pod budowę budynków mieszkalnych na sprzedaż stanowi towar handlowy.

W przedmiotowej sprawie wydatki na zakup towaru handlowego- gruntu dokonane przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, w świetle art. 22 ust. 1 ustawy stanowią koszt uzyskania przychodu. Dokonanie zakupu towarów handlowych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej powoduje jednakże, iż wydatki na zakup towarów handlowych nie mogą bezpośrednio stanowić kosztu uzyskania przychodu. W takiej sytuacji towary handlowe należy ująć w spisie z natury (remanencie początkowym) sporządzonym i wpisanym do podatkowej księgi przychodów i rozchodów na dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej. Obowiązek sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych, pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów, na dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej w ciągu roku podatkowego wynika z § 27 ust. 1 w/w rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Sposób sporządzenia spisu z natury oraz wyceny materiałów i towarów objętych spisem uregulowany został w § 29 tego rozporządzenia, który stanowi: podatnik jest obowiązany wycenić materiały i towary handlowe objęte spisem z natury według cen zakupu lub nabycia albo według cen rynkowych z dnia sporządzenia spisu, jeżeli są one niższe od cen zakupu lub nabycia (.....). Z powyższego należy więc wnioskować, iż ewidencji podlega towar handlowy o wartości zaktualizowanej w sytuacji, gdy na dzień spisu z natury jego wartość jest niższa od wartości z dnia zakupu. W związku z powyższym, jeżeli wartość rynkowa gruntu w dacie jego wprowadzenia do działalności gospodarczej spisem z natury nie jest niższa niż wartość wynikająca z umowy zakupu w formie aktu notarialnego stanowisko podatnika w przedmiotowej kwestii jest prawidłowe.

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont (....). Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125 (art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy).

Natomiast wyżej powołane zastrzeżenie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 125 stanowi, iż wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20,

Stosownie do treści art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142 poz. 1514 ze zm. małżonka zalicza się do I grupy podatkowej. Ponieważ osobą użyczającą jest małżonek podatnika wartość gruntu przypadająca na współmałżonka podatnika przeznaczona na cele działalności gospodarczej nie rodzi obowiązku podatkowego u podatnika, zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 125 ustawy.

Odnosząc stan faktyczny opisany przez podatnika do wyżej opisanego stanu prawnego, tut. Organ podatkowy stwierdza, że stanowisko podatnika w przedmiotowej kwestii jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy,wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.