P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zmian.) po rozpatrzeniu wniosku złożonego w dniu 28.05.2007r w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Pana wyrażone we wniosku jako nieprawidłowe

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego we wniosku z dnia 28.05.2007r w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego - stanu faktycznego wynika, iż jest Pan klientem firmy .J., i za pomocą tej spółki zainwestował Pan swoje środki pieniężne. Po zakończeniu roku podatkowego 2006 otrzymał Pan informację PIT-8C sporządzoną przez firmę J., w której wykazano dochód z operacji kapitałowych od którego należy zapłacić podatek dochodowy. Zarówno dochód jak i w związku z tym podatek mają jedynie charakter wirtualny, bowiem firma przedstawiała klientom fałszywe informacje o zyskach a prawdziwe dane wpisywano do dokumentacji księgowej, której nie pokazywano klientom

Uzyskane informacje świadczą, że firma oszukiwała swoich klientów, którzy żadnych dochodów w 2006 roku nie uzyskali. Złożył Pan doniesienie o podejrzeniu popełnienia przestępstwa przez udziałowców w/w firmy. W wyniku wcześniejszych doniesień o podejrzeniu popełnienia przestępstwa udziałowcy firmy zostali aresztowani, a siedziba zamknięta i zaplombowana przez Komendę Główną Policji. W/w fakty potwierdzają, że firma J nie posiada żadnych zysków z kapitałów jak również nie dysponuje wniesionym przez Pana kapitałem.

Pytanie dotyczy możliwości wykazania w zeznaniu PIT-38 za 2006 rok zerowego dochodu i podatku od zysków kapitałowych, w sytuacji otrzymania od informacji PIT-8C w której wykazano dochód z kapitałów pieniężnych (sztucznie zawyżony

Zdaniem wnioskodawcy jeżeli dochody kapitałowe wykazane przez firmę.J. w informacji PIT-8C są nieprawdziwe, podatnik ma prawo wykazać w zeznaniu PIT-38 rzeczywiście osiągnięte dochody.

Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień zaistnienia zdarzenia uznano stanowisko Pana wyrażone we wniosku jako nieprawidłowe.Zgodnie z art. 17 ust.1 pkt 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U z 2000 r Nr 14 poz. 176 z późn. zmian.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających. W myśl ust. 1b tego artykułu przychód z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających powstaje w momencie realizacji praw wynikających z tych instrumentów.

Definicja instrumentów pochodnych zawarta jest w art. 5a pkt 13 w/w ustawy. Zgodnie z tym przepisem za pochodne instrumenty finansowe rozumie się prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny towarów, walut obcych, waluty polskiej, złota dewizowego, platyny dewizowej albo od wysokości stóp procentowych lub indeksów, a w szczególności opcje i kontrakty terminowe.Instrumenty pochodne są to zatem transakcje dotyczące przyszłej wartości instrumentu bazowego.Sposób opodatkowania dochodów ze źródła j/w zawiera art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści tego przepisu wynika, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. W myśl art. 30b ust. 2 powołanej ustawy dochodem uzyskanym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających jest osiągnięta w roku podatkowym:

1)różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14,

1)różnica między sumą przychodów uzyskanych z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a,2)różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a.

1)na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a.Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. W myśl art. 23 ust 1 pkt. 38 za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo akcji w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych.

Natomiast art. 23 ust. 1pkt 38a określa, iż za koszty uzyskania przychodów nie uważa się również wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych - do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia – o ile wydatki te stosownie do art. 22g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Dochody kapitałowe wymienione w art. 30b w/w ustawy są opodatkowane w drodze samoopodatkowania.Zgodnie bowiem z art. 30b ust. 6 po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest zobowiązany w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym wykazać w odrębnym zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) - na druku PIT-38, dochody uzyskane w roku podatkowym z w/w tytułu tj. odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych.

Podatnik aby mógł zrealizować obowiązek samoopodatkowania, musi dysponować stosownymi informacjami dotyczącymi uzyskanych przychodów i poniesionych tytułem ich uzyskania kosztów. Zgromadzenie tych danych powinno następować w oparciu o informacje roczne sporządzane i wysyłane podatnikowi przez podmioty, za pośrednictwem których uzyskuje on te dochody. Obowiązek sporządzania takich informacji został przewidziany w art. 39 ust. 3 w/w ustawy, zgodnie z którym osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej są obowiązane, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy wg miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych – imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2, sporządzone wg ustalonego wzoru (PIT-8C).

Osoba sporządzająca takie informacje w części G PIT-8C składając podpis oświadcza o znajomości przepisów Kodeksu karnego skarbowego o odpowiedzialności za podanie danych niezgodnie z rzeczywistością i przez to narażenie na uszczuplenie podatku.

W związku z powyższym winien Pan zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 1 w związku z ust. 4 pkt 2 tego artykułu w/w ustawy złożyć zeznanie PIT-38 za 2006 rok wykazując dochody wynikające z informacji wystawionej przez firmę.J. i wpłacić należny podatek wynikający z zeznania, a następnie dochodzić swoich roszczeń na drodze cywilno-prawnej wobec firmy.J.