P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków -Prądnik działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 20.06.2007 r. /data wpływu do tut. Urzędu 27.06.2007 r./ uzupełnionego dnia 10.09.2007 r. dotyczącego udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej wniesienia aportu do spółki z o.o. przez osobę fizyczną w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Z treści złożonego wniosku wynika, że jest Pani udziałowcem spółki z o.o. i w 2007 roku kupiła Pani jako osoba fizyczna lokale użytkowe, które zamierza wnieść jako aport do tej spółki, w zamian za udziały o wartości zakupionych lokalów oraz że wartość wniesionych lokali na dzień objęcia udziałów jest taka sama jak na dzień ich zakupu.

Pani zdaniem, w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie powinna Pani płacić podatku dochodowego z tytułu objęcia udziałów w spółce, gdyż wartość otrzymanych udziałów jest taka sama jak wartość wniesionych lokali /ustalona na dzień wniesienia/.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków – Prądnik stwierdza:
zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. / źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) – c). Za przychody z kapitałów pieniężnych, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 w/w ustawy, uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu. Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 5 w/w ustawy dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica – pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e – osiągnięta w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 22 ust. 1e pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów – ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.

W świetle przytoczonych powyżej uregulowań prawnych dochód uzyskany z tytułu objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część podlega opodatkowaniu 19 % podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Tak więc w przypadku, gdy wartość nominalna objętych udziałów jest taka sama jak koszt uzyskania przychodów, ustalony na dzień objęcia udziałów zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 – nie wystąpi dochód do opodatkowania.

Biorąc pod uwagę powyższe ustalenia Naczelnik tutejszego Organu podatkowego stwierdza, w oparciu o przedstawiony stan faktyczny, iż przedstawione przez Panią we wniosku stanowisko w zakresie podatku dochodowego jest prawidłowe.

Zgodnie z art 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej, i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków – Prądnik w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.