POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14a §1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz.U. Nr 8 poz. 60 z późn. zm) art.4 ustawy z dnia 16 listopada 2006r o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1590) - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14.05.2006r wpłynął wniosek Podatnika uzupełniony pismami z dnia 04.07.2007r, 09.07.2007r i 18.07.2007r w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka zawarła umowę najmu lokalu mieszkalnego. W ramach tej umowy Strona jako Wynajmujący wystawia na Najemcę faktury sprzedaży, na które składa się czynsz najmu plus ryczałtowo przyjęte opłaty eksploatacyjne. Strony ustaliły w umowie, że opłaty te będą płatne do 10 każdego miesiąca za dany miesiąc.

Opłaty eksploatacyjne obejmują w szczególności: zużycie wody i odprowadzenie ścieków wywóz nieczystości, energię elektryczną i ubezpieczenie. Powyższe opłaty są rozliczane w okresach kwartalnych w oparciu o faktury otrzymane przez Spółkę od podmiotów świadczących tego rodzaju usługi.
Z umowy najmu lokalu wynika, że opłaty eksploatacyjne rozliczane są według rzeczywistych kosztów ponoszonych przez spółkę. W umowie najmu nie jest wskazany termin płatności z tego tytułu.

W związku z tym, że najemca nie uregulował należności w podanym terminie Spółka wypowiedziała umowę najmu lokalu mieszkalnego za jednomiesięcznym wypowiedzeniem, ze skutkiem rozwiązania umowy na dzień 31 stycznia 2007r. I tak do miesiąca stycznia 2007r Spółka wystawiała faktury sprzedaży z tytułu czynszu najmu powiększonego o opłaty eksploatacyjne zgodnie z umową do dnia 10 każdego miesiąca za dany miesiąc. Natomiast za miesiąc luty, marzec i kwiecień 2007r Spółka wystawiła noty księgowe tytułem odszkodowania za bezumowne korzystanie z lokalu mieszkaniowego w wysokości 180,00 zł za każdy miesiąc (tj. miesięczny czynsz plus ryczałtowo przyjęte opłaty). Kwotę odszkodowania spółka zalicza do przychodów podatkowych w dacie ich otrzymania.

Ponadto w miesiącu kwietniu dokonano rozliczenia opłat eksploatacyjnych za I kwartał 2007 r, z którego wynika, iż rzeczywiście poniesione koszty utrzymania lokalu mieszkalnego są wyższe od ryczałtowo przyjętych opłat o kwotę 205,43 zł. Tak więc, Spółka wystawiła w dniu 30.04.2007r fakturę sprzedaży na kwotę 68,47 zł tytułem rozliczenia opłat eksploatacyjnych za miesiąc styczeń 2007r, zaliczając ją do przychodów podatkowych miesiąca kwietnia 2007r. Opłaty eksploatacyjne za miesiąc styczeń 2007r zostały rozliczone poprzez wystawienie faktury sprzedaży, ponieważ umowa najmu lokalu mieszkalnego została rozwiązana z dniem 31.01.2007r.

Na rozliczenie opłat eksploatacyjnych za miesiąc luty i marzec 2007r została wystawiona w dniu 30.04.2007r nota księgowa w wysokości 136,96 zł jako wyrównanie odszkodowania za bezumowne zajmowanie lokalu mieszkalnego.

Postawiono pytanie:
1. Czy właściwie postępujemy wystawiając noty księgowe tytułem odszkodowania za bezumowne korzystanie z lokalu mieszkalnego za miesiąc luty, marzec i kwiecień 2007r w wysokości 180,00 zł za każdy miesiąc oraz z tytułu rozliczenia opłat eksploatacyjnych za miesiąc luty, marzec 2007r w kwocie 136,96 zł?
2. Czy właściwie postępujemy wystawiając w dniu 30.04.2007r fakturę sprzedaży z datą sprzedaży 30.04.2007r tytułem rozliczenia opłat eksploatacyjnych za miesiąc styczeń 2007r w wysokości 68,47 zł, zaliczając ją do przychodów podatkowych miesiąca kwietnia 2007r. Czy prawidłowo postąpiliśmy wystawiając fakturę sprzedaży; czy powinniśmy wystawić notę księgową tytułem odszkodowania za bezumowne korzystanie z lokalu?

i zajęto następujące stanowisko:

Spółka nie wyraziła woli co do przedłużenia umowy najmu lokalu mieszkalnego i uznała, że ma do czynienia z bezumownym korzystaniem z lokalu, konsekwencja czego jest odszkodowanie odpowiadające wysokości czynszu wraz z opłatami eksploatacyjnymi, które nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Zdaniem spółki powinny być wystawione noty księgowe z tytułu odszkodowania za bezumowne korzystanie z lokalu mieszkalnego za miesiąc luty, marzec, i kwiecień 2007r oraz za rozliczenie opłat eksploatacyjnych za I kwartał 2007r (obejmujące luty i marzec 2007r). Natomiast na rozliczenie opłat eksploatacyjnych za miesiąc styczeń 2007r powinna być wystawiona faktura sprzedaży, gdyż umowa najmu lokalu mieszkalnego została rozwiązana z dniem 31.01.2007r.

Zgodnie z art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn.zm) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 lipca 2007r, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art.7 ustawy, będącego rozwinięciem art.5, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W myśl natomiast art.2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Natomiast przez świadczenie usług, zgodnie z art.8 ust.1 pkt 2 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7, w tym również:
1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zauważyć należy, iż bezumowne korzystanie z cudzej własności regulują przepisy art.224,225 oraz art. 674 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze. zm). W warunkach określonych w art.224 i art.225 k.c. właścicielowi przysługuje roszczenie o wynagrodzenie za korzystanie z jego rzeczy. W sytuacji rozwiązania umowy dzierżawy ustaje łączący strony stosunek dzierżawy, co powoduje po stronie wydzierżawiającego obowiązek oddania przedmiotu dzierżawy. Do chwili wydania tegoż przedmiotu zachodzi po stronie byłego dzierżawcy tzw. bezumowne korzystanie z rzeczy. Zapłata w tym przypadku określonej kwoty pieniężnej wiąże się z prawem żądania naprawienia wynikłej dla właściciela rzeczy szkody z tytułu bezumownego używania rzeczy. Żądane wynagrodzenie (roszczenie pieniężne) stanowi w istocie odszkodowanie. Przepisy prawa przyznają właścicielowi prawo do roszczenia, które obejmuje kompensatę utraconych korzyści, jakie właściciel by uzyskał gdyby rzecz wydzierżawił. Utratą korzyści jest w szczególności szkoda polegająca na nie uzyskaniu pożytków cywilnych (czynszu z dzierżawy), które rzecz przynosi.

Odszkodowanie jest zapłatą za wyrządzone szkody lub za poniesione straty. W związku z tym stwierdzić należy, iż odszkodowanie nie stanowi czynności dostawy towarów ani świadczenia usług. Otrzymanie odszkodowania nie wiąże się z żadnym świadczeniem na rzecz wypłacającego zatem nie wywołuje żadnych skutków podatkowych w podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że usługa najmu świadczona była do dnia 31.01.2007r tak więc za okres jej obowiązywania podstawę opodatkowania stanowi czynsz wraz z opłatami eksploatacyjnymi, jeżeli strony ustaliły, że jego wartość obciąża najemcę.

Natomiast kwota odszkodowania za bezumowne z lokalu mieszkalnego nie wiąże się z żadnym świadczeniem na rzecz wynajmującego zatem nie wywołuje żadnych skutków prawnych w podatku od towarów i usług. Kwota odszkodowania nie powinna być dokumentowana fakturą VAT, gdyż nie stanowi obrotu podlegającego podatkowi VAT. Dla potwierdzenia odszkodowania można wystawić notę księgową, dokumentującą czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego stanowisko Spółki dotyczące wystawiania not księgowych z tytułu odszkodowania za bezumowne korzystanie z lokalu mieszkalnego za miesiące luty, marzec i kwiecień oraz za rozliczenie opłat eksploatacyjnych według rzeczywistych kosztów za miesiące luty i marzec 2007r jak również wystawienia faktury sprzedaży tytułem rozliczenia opłat eksploatacyjnych według rzeczywistych kosztów za miesiąc styczeń 2007r jest prawidłowe.

Pouczenie

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 w związku z art. 236 §1 i §2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.