Na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew – po rozpatrzeniu wniosku z dnia 28.06.2007 r., uzupełnionego pismem z dnia 29.08.2007 r. – uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez Podatnika w zakresie interpretacji przepisu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – w części dotyczącej zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych dochodu, którego źródłem są:

a) odsetki od lokat powstających ze środków pieniężnych wpłacanych przez członków spółdzielni m.in. na fundusz remontowy;

b) wynajem lokali użytkowych znajdujących się w budynkach mieszkalnych.

W dniu 29.06.2007 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa złożyła wniosek (pismo z dnia 28.06.2007 r. Nr 1299/2007, data wpływu: 03.07.2007 r., uzupełnione pismem z dnia 29.08.2007 r.) o wyjaśnienie wątpliwości dotyczących zwolnień przedmiotowych wymienionych w ustawie z dn. 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, ze zm.) – tj. przepisów art. 17 ust. 1 pkt 44 oraz pkt 47.

Problem poruszony w zapytaniu dotyczącym art. 17 ust. 1 pkt 47 rozstrzyga odrębne postanowienie, natomiast odnośnie art. 17 ust. 1 pkt 44 – podatnik pyta:

1. Czy do dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi można zakwalifikować:

- otrzymane odsetki za zwłokę w regulowaniu opłat eksploatacyjnych i czynszu za lokale mieszkalne;

- otrzymane odsetki od lokat powstających ze środków członków wpłacających m.in. na fundusz remontowy;

- dochody za wynajem lokali użytkowych, które znajdują się w budynkach mieszkalnych (na parterze i w piwnicach);

- dochody z eksploatacji garaży, do których mieszkańcy posiadają spółdzielcze własnościowe prawo i wnoszą opłaty na podstawie art. 4 ustawy z dn. 15.12.2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych ?

2. Czy do kosztów uzyskania przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi można zakwalifikować koszty prowadzenia windykacji należności - opłat za eksploatację lokali mieszkalnych i z tytułu czynszu mieszkalnego (wydatki na opłaty sądowe i za czynności komornika) ?

Zdaniem podatnika wymienione wyżej przychody i koszty związane są bezpośrednio z gospodarowaniem nieruchomościami mieszkalnymi i wyczerpują zasadę, że są związane z utrzymaniem zasobów w ramach gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 wyż. cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (obowiązującym od dn. 01.01.2007 r.) wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Stosownie do wyż. cyt. przepisu art. 17 ust. 1 pkt 44 (wprowadzonego art. 1 ust. 18 ustawy z dn. 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - Dz. U. Nr 217, poz. 1589) – od dnia 01.01.2007 r. wolne od podatku są jedynie dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów. Opodatkowaniu podlegają zatem dochody pochodzące z innego źródła przychodów niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi oraz dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem tych zasobów.

Brak w przepisach podatkowych definicji pojęć „zasoby mieszkaniowe” oraz „gospodarka zasobami mieszkaniowymi” powoduje konieczność sięgania do potocznego ich znaczenia, a także do definicji słownikowych oraz definicji formułowanych na użytek prawa podatkowego w piśmiennictwie i orzecznictwie sądowym w sprawach podatkowych.

Zgodnie z wyjaśnieniami zawartymi w piśmie Ministerstwa Finansów Nr DD6-8213-438/WK/06/339/391 z dn. 22.12.2006 r., skierowanym do Ministerstwa Budownictwa, (zawierającym adnotację, iż „wyjaśnienia niniejsze nie stanowią urzędowej wykładni prawa podatkowego w rozumieniu Ordynacji podatkowej”) – na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi, prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 wyż. cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty. Opłaty te kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie (koszty) lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji). Uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia „zasoby mieszkaniowe”, użytego w wyż. cyt. art. 17 ust. 1 pkt 44 – nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne do prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego i zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Wśród zasobów mieszkaniowych wyodrębnić zatem można:

• budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności:

- dźwigi osobowe i towarowe,

- aparaty do wymiany ciepła,

- kotłownie i hydrofornie wbudowane,

- klatki schodowe,

- strychy, piwnice, komórki,

- garaże,

• pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.

- budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,

- kotłownie i hydrofornie wolnostojące,

- osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,

• urządzenia i uzbrojenia terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak:

- zbiorniki-doły gnilne, szamba,

- rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,

- sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,

- budowle inżynieryjne (studnie, itp.),

- budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,

- inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie osiedlowe, ogrodzenia.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 i art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 wyż. cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Dochód powstały z tego tytułu w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie wolny od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie jedynie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. Opodatkowaniu podlegać będą zatem dochody z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Działalnością taką jest np. wynajmowanie lokali użytkowych, powierzchni reklamowych na budynkach, miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz telefonii komórkowej.

Biorąc pod uwagę powyższe – w odniesieniu do zapytania Wnioskodawcy – tut. Organ stwierdza, co następuje:

1. przychodami pochodzącymi z gospodarki zasobami mieszkaniowymi są:

- otrzymane przez spółdzielnię mieszkaniową odsetki za zwłokę w regulowaniu opłat eksploatacyjnych oraz czynszów za lokale mieszkalne, ponieważ przedmiotowe odsetki od zaległości są ściśle związane z nieterminowym uiszczaniem opłat obligatoryjnie wnoszonych – w myśl art. 4 ustawy z dnia 15.12.2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116, ze zm.) – przez członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, osoby niebędące członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali, członków spółdzielni będących właścicielami lokali oraz właścicieli lokali niebędących członkami spółdzielni, które to opłaty są przychodami gospodarki zasobami mieszkaniowymi;

- otrzymane przez spółdzielnię opłaty z tytułu eksploatacji garaży, do których mieszkańcy posiadają spółdzielcze prawo własnościowe, ponieważ garaże – jako pomieszczenia przynależne do budynków mieszkalnych – są elementem zasobów mieszkaniowych;

2. przychodami z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi są:

- otrzymane przez spółdzielnię odsetki od lokat, powstających ze środków członków wpłacających m.in. na fundusz remontowy, ponieważ ich źródłem jest działalność spółdzielni polegająca na zarządzaniu wolnymi środkami finansowymi, odsetki te stanowią zatem przychód z kapitałów pieniężnych, a nie z gospodarki zasobami mieszkaniowymi;

- wpływy z wynajmu lokali użytkowych znajdujących się w budynkach mieszkalnych, ponieważ źródłem ich pochodzenia jest prowadzenie innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi;

3. koszty prowadzenia windykacji należnych opłat z tytułu czynszów oraz eksploatacji lokali mieszkalnych (wydatki na opłaty sądowe i za czynności komornika) – są kosztami uzyskania przychodów gospodarki zasobami mieszkaniowymi, ponieważ dotyczą egzekwowania opłat ściśle związanych z gospodarowaniem zasobami mieszkaniowymi.

Reasumując – tut. Organ stwierdza, że przepisem art. 17 ust. 1 pkt 44 wyż. cyt. ustawy z dnia 15.02.1992 r. nie mogą zostać objęte uzyskiwane przez spółdzielnię odsetki od lokat bankowych oraz wpływy z wynajmu pomieszczeń użytkowych, gdyż pochodzą one z innego źródła, niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, zatem nie podlegają zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W powyższym zakresie – stanowisko podatnika zawarte we wniosku z dn. 28.06.2007 r. jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej właściwe dla strony – do czasu jej zmiany lub uchylenia – art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.