Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skarżysku-Kam., działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 29.06.2007 r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego w Skarżysku-Kam. 03.07.2007 r.), uzupełnionego pismem z dnia 31.07.2007 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania dotacji celowej, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 29.06.2007 r., uzupełnionym w dniu 31.07.2007 r,. podatnik zwrócił się z zapytaniem: Czy dotacja celowa jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych w myśl art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r,. Nr 14, poz. 176 ze. zm.)?

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że spółka jawna, której wspólnikiem jest podatnik, otrzymała dotację na dofinansowanie projektu celowego z Centrum Innowacji NOT (czyli Naczelna Organizacja Techniczna – Federacja Naukowo Techniczna, która ma podpisaną umowę z Ministerstwem Nauki i Szkolnictwa Wyższego na obsługę wnioskodawców projektów celowych w ramach nauki).

Celem dotacji jest opracowanie, zbadanie, wykonanie i wdrożenie do produkcji nowych wzorów technologicznych oraz konstrukcyjnych antyelektrostatycznej odzieży chroniącej przed specyficznymi zagrożeniami pracy górniczej. Tak opracowany asortyment specjalistycznej odzieży oceniony zostanie na podstawie badań laboratoryjnych według norm PN-EN ISO i badań eksploatacyjnych w zakładach górniczych. Podlegać będzie certyfikacji typu WE/CE upoważnionej do wdrożenia produkcji przemysłowej normatywnego wyposażenia górniczego przeznaczonego do stosowania w sferach zagrożonych. W wyniku realizacji projektu opracowane zostaną nowe technologie otrzymywania tekstyliów bawełnianych i bawełnoodpornych, impregnowanych i zawierających włókna elektroprzewodowe do wytworzenia typoszeregu odzieży zawodowej, roboczej i ochronnej. W skład zadań wchodzą: badania przemysłowe, badania przedkonkurencyjne i prace wdrożeniowo-inwestycyjne. Część tych zadań zostanie sfinansowana środkami pochodzącymi z dotacji. Środki przyznawane na projekty celowe pochodzą z budżetu państwa – Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego.

Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego organ podatkowy wyjaśnia:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wynika, że wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Art. 106 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30.06.2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2005 r. Nr 249, poz. 2104 ze zm.) stanowi, że dotacjami są podlegające szczególnym zasadom rozliczenia, wydatki budżetu państwa przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie zadań i kosztów, o których mowa w lit. „a” - „e” cytowanego artykułu zwane dalej dotacjami celowymi.

W uzupełnieniu pisma o udzielenie interpretacji podatnik jednoznacznie stwierdził, że przyznane środki na projekty celowe pochodzą z budżetu państwa – Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego, a więc otrzymane przez podatnika jako wspólnika spółki jawnej dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji, jako dotacja budżetu państwa jest dochodem podatnika w części zgodnej z udziałem w spółce zwolnionym z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.