P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t.: Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lubinie stwierdza, iż stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 24.04.2007 r. (wpływ do Urzędu w dniu 26.04.2007 r.) o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej rozliczania całości kosztów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi oraz pozostałej działalności strukturą przychodów - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE
W dniu 26.04.2007 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Lubinie wpłynął wniosek z dnia 24.04.2007 r. od jednostki o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
W dniu 29.05.2007 r. Spółdzielnia na prośbę tut. organu pismem z dnia 29.05.2007 r. wniosła dodatkowe wyjaśnienia dotyczące stanu faktycznego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego, wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta, albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W myśl art. 14a § 4 ww. ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z przedstawionego w piśmie z dnia 26.04.2007 r. oraz w piśmie uzupełniającym z dnia 29.05.2007 r. stanu faktycznego wynika, iż spółdzielnia prowadząc działalność związaną z gospodarką zasobami mieszkaniowymi uzyskuje przychody i ponosi koszty związane z gospodarką mieszkaniową, z której dochód jest wolny od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) oraz przychody i koszty dot. działalności, z której dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Podatnik wnosi zapytanie czy:
1. rozliczenia kosztów eksploatacji podstawowej można dokonać strukturą przychodów objętych podatkiem do przychodów łącznych (opodatkowanych i zwolnionych) celem ustalenia kosztów uzyskania przychodów na poszczególne źródła: podlegające opodatkowaniu i zwolnione z podatku,
2. koszty i przychody związane z lokalami mieszkalnymi oraz dochody opodatkowane np. odsetki powinny być przyjmowane do rozliczenia strukturą.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lubinie rozpatrując wniosek podatnika zważył co następuje:
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - zwanej dalej updop (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007 r., nadanym przez art. 1 ust. 18 lit. a) ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217 z 2006 r., poz. 1589) wolne od podatku są:
(...) dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlegać będą zatem jedynie dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowym, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Na gospodarkę mieszkaniową prowadzoną przez spółdzielnie mieszkaniowe składają się wpływy z opłat pobranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty. Koszty eksploatacji i utrzymania zasobów mieszkaniowych w całości pokrywane są dochodami z czynszów. Różnica pomiędzy poniesionymi kosztami a przychodami z gospodarki tymi zasobami, w postaci czynszów, jest rozliczana zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 15.12.2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.).
Od 01.01.2007 opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlega wszelka działalność zarobkowa, a także dochody uzyskane przez spółdzielnię z innych źródeł.
Aby zapewnić uzyskanie wymaganych danych, konieczne jest dostosowanie ewidencji księgowej dla wymiaru podatku dochodowego od osób prawnych.
Przepisy art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) jednoznacznie zobowiązują podatników do prowadzenia ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie podstawy opodatkowania.
Za przychody podatkowe uznaje się dla potrzeb wymiaru podatku dochodowego od osób prawnych:
z tytułu działalności gospodarczej – należne przychody, choćby nie zostały jeszcze zapłacone, co jest zgodne z zasadą memoriału określoną w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości i art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.),
z innych źródeł niż działalność gospodarcza – zrealizowane przychody - art. 12 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zatem aby ustalić przychody z działalności mieszkaniowej i z pozostałej działalności, należy w ewidencji przychodów z działalności operacyjnej dokonać podziału na co najmniej przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i przychody z pozostałej działalności.
Natomiast koszty działalności spółdzielni wymagają podziału na koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi, koszty pozostałej działalności (gospodarczej) oraz koszty wspólne tj. : (ogólnego zarządu), dotyczące obu rodzajów działalności dzielone między te rodzaje umownym kluczem.
Analogicznie można traktować przychody i koszty pozostałej działalności operacyjnej i finansowej.
Zależnie od ich charakteru mogą one stanowić integralną część gospodarki zasobami mieszkaniowymi i w związku z tym należy je traktować analogicznie, jak przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi i rozliczyć w sposób określony w art. 6 ust. 1 ww. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.
Dla celów podatku dochodowego od osób prawnych pojęcie kosztów uzyskania przychodów reguluje art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.
Natomiast na podstawie art. 15 ust. 2 powołanej ustawy, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.
Niezbędnym warunkiem zastosowania ww. przepisu jest wymóg, aby podatnik ponosił faktyczne koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których przychód podlega opodatkowaniu oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł.
W przypadku gdy podatnik otrzymuje wprawdzie przychody podlegające opodatkowaniu, jednak nie ponosi w związku z tym kosztów, a jednocześnie uzyskuje przychód ze źródeł, z których dochód jest wolny (art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy), to wówczas nie będzie miał zastosowania cyt. wyżej art. 15 ust. 2.
Analogiczna sytuacja miałaby miejsce, gdyby podatnik faktycznie poniósł koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu i nie poniósł kosztów związanych z przychodami z innych źródeł.

Zatem aby można było zastosować przepisy art. 15 ust. 2 ww. ustawy muszą być spełnione następujące przesłanki: faktyczne poniesienie kosztów uzyskania przychodów, zarówno ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, jak i z innych źródeł, brak możliwości wyodrębnienia kosztów uzyskania przychodów z poszczególnych źródeł przychodów.
Dopiero po spełnieniu ww. przesłanek możliwe jest ustalenie kosztów w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.
W rozpatrywanym przypadku Spółdzielnia uzyskuje przychody, z których dochód jest zwolniony na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 cyt. ustawy i podlegają opodatkowaniu oraz koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu i koszty ze źródeł, z których dochód jest zwolniony.
Aby wyliczyć wskaźnik udziału przychodów z działalności, z których dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych do przychodów ogółem należy przyjąć przychody ogółem ze wszystkich źródeł przychodów tj. przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi zwolnione z opodatkowania i przychody z pozostałej działalności, z której dochód jest opodatkowany.
Tak ustalonym wskaźnikiem można rozliczyć koszty przypadające na poszczególne źródła przychodów. Są to głównie koszty o charakterze pośrednim takie jak koszty zarządu, pozostałe koszty operacyjne i finansowe.
W omawianym przypadku będą to koszty eksploatacji podstawowej (pkt 1 zapytania), pozostałe koszty operacyjne (pkt 4) i finansowe (pkt 5), gdzie nie można wyodrębnić kosztów uzyskania przychodów związanych z działalnością zwolnioną i opodatkowaną przedmiotowym podatkiem.
Reasumując: podatnicy prowadzący działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej i pozostałą działalność zobowiązani są do prowadzenia ewidencji księgowej w sposób umożliwiający wyodrębnienie dochodu z tych działalności. Jeżeli Spółdzielnia nie ma możliwości ustalenia kosztów uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu i kosztów ze źródeł, z których dochód nie podlega opodatkowaniu, może zastosować art. 15 ust. 2 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast do struktury należy przyjąć przychody ogółem ze wszystkich źródeł przychodów.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że stanowisko Spółdzielni przedstawione w powołanym na wstępie piśmie jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego od 01.01.2007 r.
Jak stanowi art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.
Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.