P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Limanowej działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z 16.11.2006 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 22.06.2007 r. (data wpływu do tut. Urzędu – 02.07.2007 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie momentu zaliczenia odsetek od kredytu inwestycyjnego bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 26 stycznia 2006 r. nabył Pan na licytacji prowadzonej przez komornika nieruchomość, budynek handlowo - usługowy, stając się tym samym nabywcą licytacyjnym nieruchomości. Na potrzeby zakupu powyższej nieruchomości zaciągnął Pan kredyt inwestycyjny. Po nabyciu tejże nieruchomości złożył Pan wniosek do Sądu o przysądzenie jej własności. Nie było to możliwe ze względu na fakt, iż dotychczasowy właściciel tej nieruchomości złożył zażalenie na postanowienie Sądu. Dopiero w dniu 18 grudnia 2006 r. Sąd na posiedzeniu niejawnym odjął poprzedniemu właścicielowi zarząd tej nieruchomości i ustanowił Pana nowym jej zarządcą. Część powyższej nieruchomości jest wynajmowana i od momentu ustanowienia Pana jej zarządcą uzyskuje Pan z tego tytułu przychody. Jak wynika ze złożonego przez Pana wniosku Sąd w końcu wydał prawomocne postanowienie o przysadzeniu własności przedmiotowej nieruchomości i w dniu 12 czerwca 2007 r. został Pan uwidoczniony w księdze wieczystej jako jej właściciel. Przedmiotową nieruchomość w związku z tym, iż była kompletna i zdatna do użytku, wprowadził Pan jako środek trwały do ewidencji środków trwałych w styczniu 2007 r.

W związku z tym pyta Pan, od jakiego momentu odsetki od kredytu inwestycyjnego mogą stanowić bezpośrednio koszty uzyskania przychodów, a nie powiększać wartości początkowej środka trwałego ?

Własne stanowisko podatnika:

Pana zdaniem do czasu ustanowienia Pana zarządcą nieruchomości, suma zapłaconych odsetek od kredytu inwestycyjnego zaciągniętego na zakup tej nieruchomości, powiększy wartość początkową środka trwałego. Natomiast od miesiąca stycznia 2007 r. odsetki, w związku z faktem wprowadzenia nieruchomości do ewidencji środków trwałych, będą bezpośrednio stanowić koszty uzyskania przychodu.

Stan prawny:

Na podstawie art. 22g ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.
Zgodnie z art. 22a ust. 1 amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
1)budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2)maszyny, urządzenia i środki transportu,
3)inne przedmioty
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
Odpisów amortyzacyjnych natomiast w myśl art. 22h ust. 1 dokonuje się:
1)od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów,>br>2)od zamówionego przez armatora taboru transportu morskiego w budowie, o którym mowa w art. 22a ust. 2 pkt 4, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym armator poniósł wydatki (w tym dokonał wpłat zaliczek) na budowę taboru w wysokości co najmniej 10% wartości kontraktowej odrębnie dla każdego obiektu tego taboru; wartość kontraktową, o której mowa w niniejszym punkcie, ustala się na dzień zawarcia umowy na budowę danego obiektu,
3)od używanych sezonowo środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w okresie ich wykorzystywania; w tym przypadku wysokość odpisu miesięcznego ustala się przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie albo przez 12 miesięcy w roku,
4)od ujawnionych środków trwałych nie objętych dotychczas ewidencją - począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż aby nieruchomość można było zaliczyć do środków trwały i w konsekwencji tego dokonywać od niej odpisów amortyzacyjnych musi przede wszystkim stanowić ona własność lub współwłasność podatnika.
Jak czytamy w art. 987 kodeksu postępowania cywilnego po zamknięciu przetargu sąd w osobie sędziego, pod nadzorem którego odbywa się licytacja, wydaje na posiedzeniu jawnym postanawia co do przybicia na rzecz licytanta, który zaofiarował najwyższą cenę. Jeżeli przybicie nie następuje niezwłocznie po ukończeniu przetargu, sąd na wniosek licytanta, który zaofiarował najwyższą cenę, może w przypadku gdy zarządcą jest dłużnik, odjąć mu zarząd i ustanowić innego zarządcę. (art. 993 § 1 kpc).
Po przybiciu sąd wydaje zarządzenie na wniosek nabywcy lub uczestnika postępowania o ustanowieniu innego zarządu. nabywca może być na własne żądanie ustanowiony zarządcą jeżeli oprócz rękojmi złożył w gotówce nie mniej niż piątą część ceny nabycia albo jeżeli do tej wysokości przysługuje mu prawo zaliczenia swojej wierzytelności na poczet ceny nabycia (art. 993 § 2 k.p.c.).
Osoba, na rzecz której udzielono przybicia, uzyskuje, jeżeli wykona warunki licytacyjne, prawo do przysadzenia jej własności nieruchomości (art. 995 kpc).
Po uprawomocnieniu się przybicia i wykonaniu przez nabywcę warunków licytacyjnych lub postanowieniu o ustaleniu ceny nabycia i wpłaceniu całej ceny przez Skarb Państwa sąd wydaje postanowienie o przysądzeniu własności (art. 998 kpc).
Prawomocne postanowienie o przysądzeniu własności przenosi własność na nabywcę i jest tytułem do ujawnienia na rzecz nabywcy prawa własności w katastrze nieruchomości oraz przez wpis w księdze wieczystej lub przez złożenie dokumentu do zbiorów dokumentów (art. 999 kpc).
Tak więc w rozpatrywanej sprawie podstawowe znaczenie ma data uprawomocnienia się postanowienia wydanego przez Sąd o przysądzeniu Panu własności, gdyż dopiero z tą datą stał się Pan jej właścicielem, oraz to czy nieruchomość była kompletna i zdatna do użytku, bo tylko taka nieruchomość może być zaliczona do środków trwałych.W związku z tym, iż do zapytania nie dołączył Pan postanowienia o przysądzeniu własności tutejszy Organ nie ma możliwości określenia daty z którą Pan może wprowadzić przedmiotową nieruchomość do ewidencji środków trwałych i od jakiej daty zapłacone odsetki od kredytu będą stanowić bezpośrednio koszt uzyskania przychodów a nie powiększać wartości środka trwałego. Można jedynie stwierdzić, iż odsetki od kredytu inwestycyjnego zaciągniętego na zakup przedmiotowej nieruchomości będą powiększać wartość początkową środka trwałego do dnia wpisania nieruchomości do ewidencji środków trwałych, natomiast po tej dacie będą stanowić bezpośredni koszt uzyskania przychodów.
W tym stanie rzeczy Naczelnik Urzędu Skarbowego w Limanowej uznaje stanowisko Pana w powyższej sprawie za nieprawidłowe.
W dacie wydania powyższego postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa w powyższej sprawie.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.