Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Śródmieście, działając na podstawie:

art. 14a § 4 w związku z art.14a §1 oraz art. 216 i 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),

art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 oraz art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)

po rozpatrzeniu wniosku z dnia 22.01.2007r. - bez znaku - (data wpływu do tut. Urzędu 26.01.2007r.), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji prawa podatkowego, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych - zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków wspólnoty poniesionych na :

1. remont elewacji zewnętrznej w tym ocieplenie budynku;

2. modernizację instalacji wewnętrznych w budynku (instalacja grzewcza, wod-kan., gazowa, elektryczna);

3. ubezpieczenie budynku;

4. wynagrodzenie z tyt. zarządzania lub administrowania nieruchomością.

postanawia uznać stanowisko przedstawione w złożonym wniosku za prawidłowe

Wnioskiem z dnia 22.01.2007r. Wspólnota mieszkaniowa nieruchomości zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Śródmieście o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiła następujący stan faktyczny:

Na podstawie zawartych umów najmu Wspólnota mieszkaniowa wynajmuje fragment elewacji na cele reklamowe. Z tego tyt. uzyskuje przychody, które do dnia 31.12.2006r. były zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych gdy były w całości przeznaczone na pokrycie kosztów związanych z utrzymaniem budynku. Od dnia 01.01.2007r. zwolnienie to nie przysługuje, pomimo tego, że przychody te są nadal przeznaczone w całości na pokrycie kosztów związanych z utrzymaniem budynku.

Wspólnota mieszkaniowa sformułowała następujące pytanie:

" Czy w związku z nowelizacją ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadzającą opodatkowanie dochodów wspólnot mieszkaniowych zgodnie z postanowieniem art. 17 ust. 1 pkt 44 wyżej powołanej ustawy istnieje możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków wspólnoty poniesionych na:

1. Remont elewacji zewnętrznej w tym ocieplenie budynku;
2. Modernizację instalacji wewnętrznych w budynku (instalacja grzewcza, wod. - kan., gazowa, elektryczna);
3. Ubezpieczenie budynku;
4. Wynagrodzenie z tytułu zarządzania lub administrowania nieruchomością."

Wspólnota podała także własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż wydatki te mają na celu zachowanie substancji budynku w stanie zapewniającym jego użytkowanie i zgodnie z art.15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są kosztami uzyskania przychodów, gdyż są kosztami poniesionymi w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (...).

Również wydatki ponoszone na ulepszenie nieruchomości (ocieplenie elewacji budynku i jej malowanie) jest kosztem uzyskania przychodu albowiem służy zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodu a także jest atrakcyjnym miejscem na umieszczenie reklamy.

Ponadto wydatki na ubezpieczenie budynku oraz obsługę administracyjno - biurową (wynagrodzenie zarządu lub z tytułu administrowania) są kosztami uzyskania przychodów ponieważ:

- ubezpieczenie budynku pozwala - w wyniku pewnych zdarzeń losowych skutkujących zniszczeniem nieruchomości - na jej odbudowę,

- wydatki na obsługę administracyjną obejmują zaś dokonywanie czynności niezbędnych dla pozyskania i zachowania źródła przychodów takich jak: przygotowanie i zawieranie umów najmu, obsługę księgową.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Śródmieście mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę oraz stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Na podstawie art.6 ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali (Dz.U. z 2000r., Nr80, poz.903 z późn. zm.) ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości tworzy wspólnotę mieszkaniową, która może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.

Z przepisu tego wynika, że wspólnota mieszkaniowa jest jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej. Zatem na podstawie art.1 ust.2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r.o podatku dochodowym od osób prawnych podlega przepisom tej ustawy.

W związku z powyższym stosownie do przepisu art.17 ust.1 pkt44 ustawy z 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr54, poz.654 ze zm.), wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych od innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Zgodnie z pismem Ministra Finansów Znak DD6-8213-438/WK/06/339/391 z dnia 22.12.2006r. przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w w/w przepisie należy rozumieć:

Budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strych, piwnice, komórki, garaże.

Pomieszczenia znajdujące sie w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno - remontowe.

Urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak: zbiorniki - doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki, inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np: latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

Związane z w/w budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie jedynie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.

Opodatkowaniu podlegać będą zatem dochody z działalności takiej jak: wynajmowanie lokali użytkowych, powierzchni reklamowych na budynkach, miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz telefonii komórkowej.

Wyżej wymienione dochody po uprzednim opodatkowaniu mogą zostać przekazane na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, iż wymienione we wniosku ponoszone wydatki na:

• remont elewacji zewnętrznej w tym ocieplenie budynku,

•modernizację instalacji wewnętrznych w budynku (instalacja grzewcza, wod. - kan., gazowa, elektryczna),

•ubezpieczenie budynku,

•wynagrodzenie z tytułu zarządzania lub administrowania nieruchomością,

stanowią koszty uzyskania przychodów jako, że są ponoszone w celu utrzymania zasobów mieszkaniowych.

Zatem Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Śródmieście uznaje stanowisko podatnika zawarte we wniosku z dnia 22.01.2007r. - za prawidłowe.

Podkreślić należy, iż podana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wspólnotę mieszkaniową nieruchomości we wniosku z dnia 22.01.2007 r. i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, określonego we wniosku.