POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4, art. 216§1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. Z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z wnioskiem z dnia 25 lipca 2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu: 31.07.2006 r.). postanawiam udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, uznać przedstawione we wniosku stanowisko za prawidłowe w zakresie pytania 2.

UZASADNIENIE

W dniu 31 lipca 2006 r. do tut. Urzędu wpłynął wniosek Spółki o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiła następujący stan faktyczny:Wnioskodawca jest podmiotem dokonującym obrotu paliwami ciekłymi. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywa olej napędowy oraz biokomponenty w rozumieniu ustawy z dnia 2 października 2003 r. o biokomponentach i paliwach ciekłych – magazynuje je między innymi w składzie podatkowym I. T. S. Sp. z.o.o. w R.Na terenie przedmiotowej bazy paliw składowane są paliwa w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, których właścicielami są różne podmioty gospodarcze, w tym Wnioskodawca. W trakcie składowania paliw pomiędzy Wnioskodawcą a innymi podmiotami składującymi paliwo w składzie podatkowym dochodzi do zawierania umów sprzedaży partii paliwa, przy jednoczesnym pozostaniu tego paliwa w zbiornikach składu, na jego terenie.W zakresie zezwolenia na prowadzenie tego składu znajduje się produkcja paliw silnikowych. Na terenie składu znajduje się specjalistyczna instalacja do produkcji paliw ciekłych z dodatkiem biokomponentów oraz paliw ciekłych, do której to skład posiada stosowny tytuł prawny. Wnioskodawca zleca w ramach umowy o dzieło podmiotowi prowadzącemu skład, produkcję z własnych materiałów zarówno paliw ciekłych z dodatkiem biokomponentów, jak i paliw ciekłych. Do oleju napędowego dodawane są biokomponenty uprawniające do ulgi przewidzianej w § 12 oraz § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

Pytanie Spółki:Czy w przedstawionym przez podatnika stanie faktycznym, obowiązek podatkowy powstaje dopiero z chwilą wyprowadzenia towaru ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy?

Stanowisko: Art. 4 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym stanowi, że opodatkowaniu akcyzą podlegają:1. produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych,2. wyprowadzenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego,3. sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju.Zgodnie natomiast z treścią art. 6 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności podlegających opodatkowaniu, chyba że ustawa stanowi inaczej. Wobec treści art. 26 ustawy, pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeżeli wyroby są produkowane, przetwarzane lub magazynowane w składzie podatkowym. Jest to zatem szczególny przypadek w odniesieniu do art. 6.Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt. 12 ustawy o podatku akcyzowym, skład podatkowy to miejsce, w którym wyroby akcyzowe zharmonizowane podlegają procedurze zawieszenia poboru akcyzy i mogą być poddane czynnościom zgodnie z obowiązującymi warunkami. Prowadzi to do tego, że wszelkie czynności dokonywane przy użyciu wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym nie będą opodatkowane tym podatkiem.Wyroby akcyzowe znajdujące się w składzie podatkowym mogą wielokrotnie zmieniać właściciela, natomiast obowiązek podatkowy w akcyzie powstanie tylko raz: gdy wyroby te opuszczą teren składu podatkowego i nie będzie temu towarzyszyła procedura zawieszonego poboru akcyzy.

Odpowiedź: Zgodnie z treścią art. 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz.U.Nr 29, poz. 257 ze zm.), użyte określenia oznaczają:pkt 2) wyroby akcyzowe zharmonizowane – paliwa silnikowe, oleje opałowe i gaz, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe określone w załączniku nr 2 do ustawy;pkt 12) skład podatkowy – miejsce określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu celnego, podlegające szczególnemu nadzorowi podatkowemu na podstawie przepisów ustawy o służbie celnej, w którym wyroby akcyzowe zharmonizowane są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy i mogą być poddane czynnościom zgodnie z ustalonymi warunkami. Art. 4 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym stanowi, iż opodatkowaniu akcyzą podlegają:1) produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych;2) wyprowadzenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego;3) sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju;4) eksport i import wyrobów akcyzowych;5) nabycie wewnątrzwspólnotowe i dostawa wewnątrzwspólnotowa.Za sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju uważa się również min. Świadczenie usług polegających na wytwarzaniu wyrobów akcyzowych w ramach umowy o dzieło lub innej umowy.Przepisy ogólne ustawy o podatku akcyzowym stanowią (art. 6 ust. 1), iż „Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności podlegających opodatkowaniu, chyba że ustawa stanowi inaczej”.Wprowadzony do ustawy przepis art. 26 ust. 1 pkt. 1 stanowi, iż „pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeżeli wyroby są produkowane, przetwarzane lub magazynowane w składzie podatkowym”. Powyższe uregulowanie, będące przepisem szczególnym w stosunku do przepisu art. 6 ust. 1, pozwala na przesunięcie obowiązku podatkowego w akcyzie do momentu wydania wyrobów akcyzowych do konsumpcji, tj. wyprowadzenia wyrobów akcyzowych poza system zawieszenia poboru akcyzy.

Zatem w rozpatrywanym przypadku nie powstaje obowiązek podatkowy, związany ze sprzedażą wyrobów akcyzowych na terenie kraju, w postaci świadczenia usług polegających na wytwarzaniu wyrobów akcyzowych w ramach umowy o dzieło lub innej umowy, dopóki przedmiotowe czynności są dokonywane na terenie składu podatkowego magazynowego.Obowiązek podatkowy powstanie w momencie zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.Zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt. 2 ustawy „zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje w przypadku wyprowadzenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy; obowiązek podatkowy powstaje w dniu wyprowadzenia tych wyrobów poza teren składu podatkowego.

Powyższej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego udzielono w oparciu o stan prawny wynikający z przepisów obowiązujących w dniu jej datowania. Odpowiedź jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.

Pouczenie:-stosownie do art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej jego zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. W myśl art. 14b § 2 ustawy, wyżej wymieniona interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b §5. -od niniejszego postanowienia służy zażalenie do Dyrektora Izby Celnej w Łodzi za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Celnego II w Łodzi w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia. Zażalenie na postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. Wniesienie zażalenia nie wstrzymuje wykonania niniejszego postanowienia.