POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a, art. 216 § 1 i § 2 oraz art. 236 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek

postanawia

uznać stanowisko w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zawarte we wniosku z dnia 13 lutego 2007 r. złożonym wraz z małżonkiem w dniu 16 lutego 2007 r. w Urzędzie Skarbowym w Kutnie (wpływ do tutejszego organu podatkowego w dniu 9 marca 2007 r.) za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 26.06.2000 roku podpisała Pani z developerem - firmą xxx umowę na wybudowanie lokalu mieszkalnego. Całość inwestycji spłaciła Pani do czerwca 2001 roku. Równocześnie w latach 2000-2001 korzystała Pani z odliczeń z tytułu tzw. dużej ulgi budowlanej. W 2002 roku developer został postawiony w stan upadłości, a mieszkanie nie zostało wybudowane. W 2005 roku syndyk podjął się dokończenia inwestycji. Ponieważ nie zdecydowała się Pani na kontynuowanie budowy lokalu mieszkalnego przez syndyka, na mocy planu podziału zatwierdzonego w toku postępowania upadłościowego, wpłacone przez Panią na poczet niezrealizowanych umów należności zostały zwrócone z masy upadłości w wysokości 70% wpłaconych kwot tj. w kwocie 61 992 zł. Zwróconą przez syndyka kwotę chce Pani przeznaczyć w całości na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w banku na zakup w 2003 roku od Spółdzielni Mieszkaniowej „zzz” lokalu mieszkalnego.

Zadaje Pani pytanie: czy jest Pani zobowiązana do zwrotu dokonanych w latach 2000-2001 odliczeń w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej?

Stoi Pani na stanowisku, iż w związku z dokonanym przez syndyka zwrotem części (70%) poniesionych i odliczonych wydatków nie ma Pani obowiązku rozliczenia tej kwoty w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2006, z uwagi na przeznaczenie tej kwoty na cele mieszkaniowe.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, co następuje:

Na podstawie art. 27a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt. 1 i 2, a następnie:

1. wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,

2. w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,

3. po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,

4. wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzącym tę kasę,

5. przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych

do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok w którym zaistniały te okoliczności, dolicza sie odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych wydatków.

Art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 134 poz. 1509) reguluje zastosowanie przepisu art. 27a ust. 13 w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 roku do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po 1 stycznia 2002 r.

W powyższej sprawie nie ma zastosowania art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit a, b, c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o po¬datku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.) stanowiący, iż źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości; spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej; prawa wieczystego użytkowania gruntów jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zwrot przez syndyka należności z masy upadłości w wysokości 70% wpłaconych wcześniej przez Panią kwot nie stanowi źródła przychodu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit a, b, c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż przepis ten odnosi się do odpłatnego zbycia nieruchomości, a zatem nie ma zastosowania w sytuacji, kiedy otrzymała Pani zwrot wcześniej odliczonych. wydatków. W tym przypadku nie może Pani również skorzystać ze zwolnienia przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a), e) w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., w związku z art. 7 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 217 poz. 1588).

W opisanej przez Panią sytuacji dokonanie w 2006 r. przez syndyka zwrotu należności z masy upadłości w wysokości 70% wpłaconych wcześniej kwot skutkuje powstaniem obowiązku doliczenia uprzednio odliczonych kwot do podatku dochodowego za rok, w którym nastąpił zwrot odliczonych wydatków.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek postanowił jak w sentencji.

Powyższa interpretacja, w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.