W dniu 30.01.2007r. wpłynął do organu podatkowego wniosek Podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest dokonywanie dostaw energii elektrycznej.

Na gruncie przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007r., Spółka jest obowiązana dokonać kwalifikacji prawno-podatkowej w kwestii momentu powstania przychodu należnego, która to kwalifikacja rodzi wątpliwości interpretacyjne w następującym stanie faktycznym:

Umowy regulujące kwestię dostaw energii elektrycznej wskazują okres rozliczeniowy z tytułu tych dostaw jako, np. rok kalendarzowy (od 1 stycznia 2007r. do 31 grudnia 2007r.). W trakcie tego okresu Spółka wystawia kontrahentowi faktury (np. raz w miesiącu), wskazując, np. miesięczny okres rozliczeniowy. Ustalenie wartości faktury dokumentującej płatność za miesiąc określa się przeważnie na podstawie dotychczasowego zużycia energii przez kontrahenta. Po roku dokonuje się odczytu urządzeń pomiarowych i wystawia się ostateczną fakturę rozliczeniową za zużycie energii w danym roku.

W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, stanowisko Spółki jest następujące:

Zgodnie z art. 12 ust. 3c, w związku z ust. 3d ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007r., w przypadku dostaw energii elektrycznej, jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Jeżeli więc Spółka w wystawionej fakturze wskaże okres rozliczeniowy, to z upływem ostatniego dnia tego okresu jest obowiązana rozpoznać przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Spółki, jeżeli strony ustaliły, że za określone okresy należna jest Spółce określona kwota, a okres za który ona przysługuje Spółce wynika z wystawionej faktury, to istnieje ustawowy nakaz rozpoznania przychodu należnego – w dacie upływu ostatniego dnia tego okresu. Z kolei przepis art. 12 ust. 3c ustawy z dnia 15 lutego 1992r. – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007r., nie zawiera zakazu ustalania należności za określony okres rozliczeniowy wskazany na fakturze, na podstawie zużycia energii w poprzednich okresach rozliczeniowych, zamiast na podstawie odczytów urządzeń pomiarowych. Fakt, że odczyt ten dokonuje się np. raz w roku i na jego podstawie dokonuje się ostatecznego rozliczenia zużytej energii, nie sprzeciwia się obowiązkowi rozpoznania przychodu w momencie upływu okresu rozliczeniowego określonego w fakturze, w której należność została określona „szacunkowo”.

W opinii Podatnika, należność wynikająca z faktury, określona na podstawie zużycia energii w poprzednich okresach sprawozdawczych, ale za dany okres sprawozdawczy, stanowi dla Spółki przychód należny. Za dany bowiem np. miesiąc, Spółce należna jest kwota wynikająca z faktury za dokonanie dostawy energii w tym miesiącu. Przychód ten dla Spółki jest świadczeniem definitywnym. Tym samym, mimo że w umowie wskazany jest roczny okres rozliczeniowy, to Spółka obciążając kontrahenta za miesięczne okresy rozliczeniowe, będące częścią składową rocznego okresu rozliczeniowego (wskazując w tej fakturze miesięczny okres rozliczeniowy), powinna wraz z upływem tego miesięcznego okresu rozliczeniowego rozpoznać przychód należny dla celów rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych.

W związku z powyższym, Spółka zwróciła się o potwierdzenie przedstawionego stanowiska w sprawie.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy z dnia 15 lutego 1991r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Stosownie zaś do art. 12 ust. 3d ustawy, przepis ust. 3c stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego.

Dokonując analizy przytoczonego przepisu art. 12 ust. 3c i 3d ustawy podatkowej, organ podatkowy pragnie wskazać, iż ustawodawca, w przypadku usługi dostawy energii elektrycznej, rozliczanej w okresach rozliczeniowych, wskazał następujące możliwe daty powstania przychodu:

- ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub

- ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego na wystawionej fakturze.

Wskazać jednocześnie należy, iż zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy, rozpoznanie przychodu winno następować nie rzadziej niż raz w roku.

Powyższe prowadzi do wniosku, iż zgodnie z przepisem art. 12 ust. 3c, w związku z ust. 3d ustawy podatkowej, to od decyzji Spółki zależy, czy dostawy energii elektrycznej rozliczane będą w okresach rozliczeniowych ustalonych w umowie, czy też na wystawianych fakturach.

Zatem biorąc pod uwagę okoliczność, iż sam Wnioskodawca wskazuje, że cyt: „(...) Spółka wystawia na kontrahenta faktury (np. raz w miesiącu), wskazując, np. miesięczny okres rozliczeniowy”, uznać należy, iż faktury te zawierają wszystkie elementy, obligujące do rozpoznania przychodu w okresach rozliczeniowych, wskazanych na tych fakturach.

W takim przypadku, na Spółce ciąży obowiązek rozpoznania przychodu z tytułu dostaw energii elektrycznej, zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy podatkowej, w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, wynikającego z faktur.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.