P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie przepisów art.14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), udzielając interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej określenia stawki opodatkowania podatkiem od towarów i usług produktu EM-Probiotyk, na podstawie załączonej do wniosku opinii klasyfikacyjnej wydanej przez Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi (PKWiU 24.41.60.50) - w świetle przepisów art. 41 ust. 1 oraz art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Puławach postanawia uznać za nieprawidłowe stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 29.01.2007r., złożonym 30.01.2007r. , uzupełnionym dn.01.03.2007r.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny i stanowisko podatnika w sprawie

Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod nazwą G..., m.in. w zakresie produkcji pasz dla zwierząt. Przedsiębiorstwo Pana figuruje w rejestrze podmiotów objętych nadzorem weterynaryjnym Powiatowego Lekarza Weterynarii w Puławach, w zakresie wytwarzania i obrotu środkami żywienia zwierząt, pod numerem identyfikacyjnym #945;PL0614002p. Posiadał Pan zezwolenie na wytwarzanie, na okres 3 miesięcy, dodatku paszowego „EM-Probiotyk", który został szczegółowo opisany przez Pana we wniosku z dn.22.08.2006r. o wydanie opinii klasyfikacyjnej według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów skierowanym do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi.

Do wniosku złożonego w Urzędzie Skarbowym załączył Pan opinię klasyfikacyjną Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi z której wynika, iż zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 06.04.2004r. (Dz. U. Nr 89, poz. 844) EM-Probiotyk - naturalny preparat wzbogacający i stabilizujący mikroflorę przewodu pokarmowego odpowiedzialną za prawidłowy przebieg procesów trawienia, skład: pałeczki kwasu mlekowego, drożdże, bakterie fototroficzne, produkowany przez Pana, mieści się w grupowaniu PKWiU 24.41.60-50.00 "Krew ludzka, krew zwierzęca, do celów terapeutycznych, profilaktycznych, hodowle mikroorganimów; toksyny (z wyłączeniem drożdży)".

Natomiast zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18.03.1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), którą na podstawie § 2 w/w rozporządzenia z dnia 06.04.2004 r. nadal stosuje się do celów podatkowych, przedmiotowy produkt należy do grupowania PKWiU 24.41.60-50 "Krew ludzka i zwierzęca, kultury drobnoustrojów, toksyny, itp., gdzie indziej niewymienione".

Zapytanie dotyczy wątpliwości, czy produkt EM- Probiotyk jest objęty 7% stawką podatku VAT w świetle ustawy o podatku od towarów i usług?.

Uważa Pan, że na podstawie opinii wydanej przez Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi ww. towar należący do grupowania PKWiU 24.41.60-50 jest opodatkowany stawką podatku w wysokości 7 %.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego

W myśl art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 2 pkt 6 wyżej cytowanej ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Jak wynika z brzmienia powyższych przepisów, zarówno przed 01.05.2004r., jak i począwszy od tej daty, zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności obrotu towarami w dużym stopniu związany jest z klasyfikacjami towarów wydanymi na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Klasyfikacja statystyczna towaru decyduje o tym, czy obrót tym towarem opodatkowany jest stawką podstawową, preferencyjną, czy też korzysta ze zwolnienia od podatku.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22 %. Co do zasady towary i usługi opodatkowane są stawką podstawową. Stosowanie stawki podstawowej ma charakter reguły ogólnej. Stawka podstawowa ma zastosowanie wówczas, gdy ustawa w sposób wyraźny nie przewiduje zastosowania dla danej czynności innej (niższej) stawki podatku, przy czym wszelkie odstępstwa od opodatkowania towarów i usług stawką podstawową, jako stanowiące wyjątki, winny być traktowane zawężająco.

Przy stosowaniu stawki preferencyjnej - stanowiącej wyjątek od reguły - Podatnik ma obowiązek dołożyć należytej staranności by ustalić, czy przy wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stosuje właściwe stawki podatku.

Komunikat Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 05.11.2002r. w sprawie wydawania opinii klasyfikacyjnych według obowiązujących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 12, poz. 87) również wskazuje, iż podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (towary i usługi) według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania zainteresowany podmiot może zwrócić się o wydanie opinii klasyfikacyjnej do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi. Ewentualne wątpliwości co do opinii wydanych przez Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych rozstrzyga Prezes Głównego Urzędu Statystycznego.

A zatem, to Podatnika obciążał i nadal obciąża obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania sprzedawanych produktów (materiałów paszowych) w celu ustalenia właściwej stawki podatku od towarów i usług. W razie problemów w zakresie klasyfikacji statystycznych, Podatnik może zwrócić się o wydanie opinii klasyfikacyjnej do Urzędu Statystycznego w Łodzi, a w razie wątpliwości co do poprawności uzyskanej opinii - powinien wystąpić do Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego o jej weryfikację.

W stanie faktycznym opisanym we wniosku, w sierpniu 2006r. uzyskał Pan opinię Urzędu Statystycznego w Łodzi, która dla wytwarzanego przez Pana produktu wskazała grupowanie PKWiU 24.41.60-50 "Krew ludzka i zwierzęca, kultury drobnoustrojów, toksyny, itp., gdzie indziej niewymienione".

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 12 i 114 ust. 1.

W poz. 79 załącznika nr 3 do ustawy figurują produkty lecznicze wpisane do Rejestru Produktów Leczniczych dopuszczonych do obrotu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, o których mowa w przepisach o Prawie farmaceutycznym (PKWiU ex 24.4).

Pod pojęciem produktów, zgodnie z zasadami przyjętymi w PKWiU, rozumie się wyroby i usługi. Przywołana poz. 79 załącznika 3 do ustawy o VAT nie zawiera wyłączeń towarów należących do tego grupowania, w odniesieniu do których stawka 7% nie miałaby zastosowania. Jednakże podkreślić należy, iż wskazane pod pozycją 79 załącznia nr 3 do ustawy produkty spełniać muszą oba warunki łącznie, tj.:należeć do grupowania PKWiU ex 24.4 oraznależeć do produktów leczniczych wpisanych do Rejestru Produktów Leczniczych dopuszczonych do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o którym mowa w przepisach Prawa farmaceutycznego. Jak wynika z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego produkt o nazwie EM-Probiotyk, zakwalifikowany pod symbolem PKWiU 24.41.60-50, nie został wpisany do Rejestru Produktów Leczniczych dopuszczonych do obrotu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W świetle powyższego, ww. produkt wskazany przez Pana we wniosku podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 22%.

Reasumując, stanowisko wyrażone przez Pana we wniosku należy uznać za nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla Pana, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie Stronie służy prawo wniesienia zażalenia w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego (na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa).