P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), udzielając interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej określenia stawki opodatkowania podatkiem od towarów i usług produktu EM-Refresh (płyn do odświeżania pomieszczeń), na podstawie załączonej do wniosku opinii klasyfikacyjnej wydanej przez Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi (PKWiU 24.51.41) - w świetle przepisu art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Puławach postanawia uznać za prawidłowe stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 29.01.2007r., złożonym 30.01.2007r. , uzupełnionym dn.01.03.2007r.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny i stanowisko podatnika w sprawie

Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod nazwą G..., m.in. w zakresie produkcji pasz dla zwierząt.
Do wniosku złożonego w Urzędzie Skarbowym załączył Pan opinię klasyfikacyjną Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi z której wynika, iż zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 06.04.2004r. (Dz. U. Nr 89, poz. 844) EM-Refresh – płyn do odświeżania pomieszczeń, skład: zdrowa woda (niechlorowana) 59%, preparat EM-1 20%, koncentrat jabłkowy 20%, koncentrat dodatkowy (np. cytryna, mięta) 0,5%, preparat EM-X 0,01%, wyciąg z bokashi 0,01%, mieści się w grupowaniu PKWiU 24.51.41 "Preparaty do perfumowania lub odwaniania pomieszczeń".

Natomiast zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18.03.1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), którą na podstawie § 2 ww. rozporządzenia z dnia 06.04.2004 r. nadal stosuje się do celów podatkowych, przedmiotowy produkt należy do grupowania PKWiU 24.51.41 "Odświeżacze powietrza-perfumowane lub dezodorujące".

Zapytanie dotyczy wątpliwości, czy produkt EM- Refresh jest objęty 22% stawką podatku VAT w świetle ustawy o podatku od towarów i usług?.
Uważa Pan, że na podstawie opinii wydanej przez Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi ww. towar należący do grupowania PKWiU 24.51.41 jest opodatkowany stawką podatku w wysokości 22 %.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego

W myśl art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 2 pkt 6 wyżej cytowanej ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. .

Jak wynika z brzmienia powyższych przepisów, zarówno przed 01.05.2004r., jak i począwszy od tej daty, zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności obrotu towarami w dużym stopniu związany jest z klasyfikacjami towarów wydanymi na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Klasyfikacja statystyczna towaru decyduje o tym, czy obrót tym towarem opodatkowany jest stawką podstawową, preferencyjną, czy też korzysta ze zwolnienia od podatku.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 (przepisy te regulują kwestię dotyczącą obniżenia stawki podstawowej podatku od towarow i usług do wysokości 3%, 7% i 0%).

Co do zasady towary i usługi opodatkowane są stawką podstawową. Stosowanie stawki podstawowej ma charakter reguły ogólnej. Stawka podstawowa ma zastosowanie wówczas, gdy ustawa w sposób wyraźny nie przewiduje zastosowania dla danego towaru lub usługi innej (niższej) stawki podatku, przy czym wszelkie odstępstwa od opodatkowania towarów i usług stawką podstawową, jako stanowiące wyjątki, winny być traktowane zawężająco.

Przy stosowaniu stawki preferencyjnej - stanowiącej wyjątek od reguły - Podatnik ma obowiązek dołożyć należytej staranności by ustalić, czy przy wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stosuje właściwe stawki podatku.

Komunikat Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 05.11.2002r. w sprawie wydawania opinii klasyfikacyjnych według obowiązujących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 12, poz. 87) również wskazuje, iż podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (towary i usługi) według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania zainteresowany podmiot może zwrócić się o wydanie opinii klasyfikacyjnej do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi. Ewentualne wątpliwości co do opinii wydanych przez Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych rozstrzyga Prezes Głównego Urzędu Statystycznego.

A zatem, to Podatnika obciążał i nadal obciąża obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania sprzedawanych produktów (materiałów paszowych) w celu ustalenia właściwej stawki podatku od towarów i usług. W razie problemów w zakresie klasyfikacji statystycznych, Podatnik może zwrócić się o wydanie opinii klasyfikacyjnej do Urzędu Statystycznego w Łodzi, a w razie wątpliwości co do poprawności uzyskanej opinii - powinien wystąpić do Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego o jej weryfikację.

W stanie faktycznym opisanym we wniosku, w dn.30.11.2006r. uzyskał Pan opinię Urzędu Statystycznego w Łodzi, która dla wytwarzanego przez Pana produktu wskazała grupowanie PKWiU 24.51.41 "Odświeżacze powietrza-perfumowane lub dezodorujące".

Symbol PKWiU 24.51.41 nie został wymieniony w załącznikach nr 3 i 6 do ustawy VAT (odpowiednio wykazy towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokościach 7%, 3% ) oraz w przepisach regulujących kwestie dotyczącą obniżenia stawki podstawowej podatku od towarow i usług do wysokości 3%, 7% i 0%. Tak więc ustawa VAT nie przewiduje dla towaru o nazwie EM-Refresh, zakwalifikowanego pod ww. symbolem, zastosowania niższej stawki podatku.

W świetle powyższego, ww. produkt wskazany przez Pana we wniosku podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 22%.

Reasumując, stanowisko wyrażone przez Pana we wniosku należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja nie jest wiążąca dla Pana, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie Stronie służy prawo wniesienia zażalenia w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego (na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa).