Interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie
DO/415-48/06
z 14 lutego 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
DO/415-48/06
Data
2007.02.14
Autor
Pierwszy Urząd Skarbowy w Tarnowie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Katalog źrodeł przychodów
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zryczałtowany podatek dochodowy --> Przepisy ogólne
Słowa kluczowe
działalność gospodarcza
najem
zryczałtowany podatek dochodowy
Pytanie podatnika
Czy można opłacać zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów z najmu budynku mieszkalnego niebędącego składnikiem majątku prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym ?
P O S T A N O W I E N I E Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2005 r., Nr 8, poz. 60ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 27.12.2006 r. ( data wpływu do tut. Organu 28.12.2006 r. ) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego w części ustalenia prawa do opodatkowania przychodów uzyskanych z najmu nieruchomości stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe. U Z A S A D N I E N I E Wnioskiem z dnia 27.12.2006 r. zwrócił się Pan o udzielenie pisemnej interpretacji w kwestii dotyczącej ustalenia czy ma prawo do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przychodu uzyskanegoz wynajmu własnego budynku mieszkalnego gdy jednocześnie prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której uzyskuje przychody z najmu składników majątku własnej Firmy opodatkowanej podatkiem liniowym. Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod nazwą Firma Handlowa „...”, której przedmiot działalności gospodarczej obejmuje między innymi . wynajem nieruchomości na własny rachunek (70.2), opłacając liniowy podatek dochodowy. Oprócz nieruchomości związanych z działalnością gospodarczą posiada Pan dwa domy mieszkalne prywatne, z których jeden wynajmuje a przychody z tego wynajmu opodatkowuje zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Podatnik we wniosku wyraża opinię, iż ma prawo do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodów z najmu prywatnej nieruchomości, pomimo iż jednocześnie uzyskuje inne przychody z najmu opodatkowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W wyniku przeprowadzonej analizy wniosku tut. Organ stwierdził: Wynajem lokali może być uznany zarówno za pozarolniczą działalność gospodarczą, jak i za najem, podnajem, dzierżawę, poddzierżawę oraz inne umowy o podobnym charakterze, które w świetle przepisów art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze. zm.) stanowią odrębne źródło przychodów. Ustawa ta jako odrębne źródło przychodów wymienia bowiem pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3) oraz najem, podnajem dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanego z działalnością gospodarczą (art. 10 ust. pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ). Tak więc ustawodawca odróżnił umowy najmu, podnajmu i dzierżawy składników majątku prowadzonej działalności gospodarczej, od pozostałych przychodów z najmu, podnajmu dzierżawy, gdyż zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są przychody z najmu podnajmu, dzierżawy poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Jak wynika z powyższych przepisów wynajmowanie lub wydzierżawianie przez podatnika na własny rachunek nieruchomości w celach zarobkowych jest traktowane co do zasady jako źródło przychodów wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. jako pobieranie pożytków cywilnych z rzeczy. Jedynie w przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo najem lub dzierżawa jest przedmiotem tej działalności, to wówczas wynajmowanie lub wydzierżawianie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza. Powyższe rozróżnienie przychodów z najmu składników majątku firmy od pozostałych przychodów z najmu podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy pozwala dopiero na ustalenie prawa do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów z najmu prywatnego domu. W świetle art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144 poz. 930, ze zm.) osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 9a ust. 6 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągane przez podatników z tytułu najmu są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie,o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zatem biorąc powyższe pod uwagę ma Pan prawo do opodatkowania przychodów z najmu własnego domu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na zasadach określonych w ustawieo zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne pod warunkiem, że złoży Pan właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie, o wyborze tej formy opodatkowania, zgodnie z wymogami art. 9 ust. 1 w/w ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W związku z powyższym wyrażone we wniosku stanowisko Pana w sprawie jest prawidłowe. Powyższa interpretacja: |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.