P O S T A N O W I E N I E

Działając na zasadzie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 217 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa( t.j.Dz. U. z 2005r., nr 8, poz. 60 z późn. zm.), art. 22 ust. 1, art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t.j. Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w związku z wnioskiem z dnia 12.02.2007r. w sprawie dokumentowania wydatków sfinansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego oraz środków z budżetu państwa, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie potwierdza stanowisko wnioskodawcy i uznaje je za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny sprawy przedstawiony przez wnioskodawcę:

Spółka jawna realizuje kursy kosmetyczne w ramach kilku projektów współfinansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego oraz ze środków budżetu państwa. Z powyższych środków finansowane są również koszty pracy własnej właścicieli. Ministerstwo Gospodarki i Pracy jako instytucja uprawniona do wydawania wykładni w zakresie zakwalifikowania wydatków rozliczanych ze środków pomocowych przyjęła, że nota księgowa zawierająca opis powyższego wydatku będzie stanowiła podstawę do przekazania środków z rachunku projektu na wynagrodzenie dla Beneficjenta będącego właścicielem firmy. Jakie konsekwencje podatkowe rodzi powyższa nota księgowa?

Stanowisko w sprawie:

Zdaniem wnioskodawcy wystawienie wewnętrznej noty księgowej nie rodzi żadnych skutków w podatku dochodowym. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym koszt pracy własnej nie stanowi kosztu uzyskania przychodów. Wystawienie noty ma jedynie wymiar statystyczny dla potrzeb rozliczenia projektu.

Ocena prawna stanowiska:

Ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. j. Dz. U. z 2000 r, nr 14, poz. 176 z późn. zm.) stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy uznaje , że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Zatem, aby można uznać jakiś wydatek za koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione dwa warunki:

1. poniesiony wydatek musi mieć bezpośredni lub pośredni wpływ na powstanie przychodu z działalności gospodarczej. Przyjmuje się , iż ”kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów”-wyrok NSA z dnia 13.03. 1998r. , sygn. akt I SA/Lu 230/97.

2. wydatek nie może znajdować się w katalogu kosztów negatywnych określonych w art. 23 ustawy.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej – także małżonków i małoletnich dzieci wspólników.

Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, że w świetle przepisów podatkowych koszt pracy własnej właściciela firmy został wyłączony z kosztów uzyskania przychodów , co nie stanowi przeszkody dla uznania wydatków na wynagrodzenie właściciela zgodnie z przepisami odrębnych ustaw, w szczególności w zakresie zakwalifikowania wydatku w sytuacji korzystania ze środków z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej. W tej sprawie wypowiedziało się Ministerstwo Gospodarki i Pracy Departament Wdrażania Programów Rozwoju Regionalnego w piśmie z dnia 09.06.2005r. Nr DRR -1-951-2996-BT/05 , zgodnie z którym Instytucja Zarządzająca ZPORP dopuszcza rozwiązanie, aby beneficjent, będący właścicielem firmy, prowadzący działalność gospodarczą jako osoba fizyczna i pełniący równocześnie funkcję personelu zaangażowanego w realizację projektu, potwierdzał wydatki związane z wynagrodzeniem ( w wysokości ustalonej w zatwierdzonym przez Komisję Oceny Projektów wniosku o dofinansowanie projektu ) poprzez wystawienie wewnętrznej noty księgowej zawierającej pełny opis wydatku. Nota księgowa stanowiłaby w takim przypadku podstawę do przekazania środków z rachunku projektu na wynagrodzenie dla Beneficjenta projektu.

Organ podatkowy zauważa, że dokonując interpretacji przepisów czyni to w oparciu o przepisy ustaw podatkowych, zatem o potwierdzenie obowiązywania wykładni zastosowanej w w/w piśmie a dotyczącej udokumentowania wydatków z tytułu korzystania ze środków unijnych należy zwrócić się do Ministerstwa Gospodarki i Pracy.

Reasumując, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie potwierdza stanowisko wnioskodawcy w zakresie braku skutków podatkowych wystawienia noty wewnętrznej dotyczącej wynagrodzenia przedsiębiorcy.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z przepisem art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, ul. Felińskiego 2b za pośrednictwem tut. Organu w terminie siedmiu dni od dnia jego doręczenia ( art. 236 i art. 223 § 1 w zw. z art. 239 Ordynacji podatkowej).