Działając na podstawie art. 14e oraz art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), udzielając interpretacji w zakresie postanowień umowy z dnia 16 listopada 1996 r. między Rzecząpospolitą Polską a Państwem Kuwejtu w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 2000 r. Nr 69, poz. 811),

Minister Finansów uznaje stanowisko przedstawione we wniosku w sprawie dotyczącej interpretacji prawa podatkowego w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z pracy najemnej wykonywanej na terytorium Kuwejtu przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce za nieprawidłowe odnośnie 2006 roku, zaś za prawidłowe odnośnie 2007 roku.

UZASADNIENIE

Z treści złożonego wniosku wynika, iż Podatnik w okresie od 05.05.1997 r. do 30.09.2006 r. prowadził działalność gospodarczą w zakresie usług zarządzania i kierowania. Działalność ta była wykonywana tylko na terytorium Polski i rozliczana z podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach ogólnych. Działalność tę Podatnik zlikwidował w dniu 30.09.2006 r. W 2006 r. Podatnik uzyskiwał dochody jedynie z tej działalności. W dniu 14.06.2006 r. zawarł kontrakt (umowę o pracę) z firmą TSW S.A. ze Szwajcarii z przewidywanym okresem zatrudnienia od 01.09.2006 r. do 01.09.2008 r. Praca jest wykonywana przez Podatnika wyłącznie na terytorium Kuwejtu. Podatnik stwierdza, iż firma szwajcarska, będąca pracodawcą Podatnika, nie ma siedziby, ani nie posiada zakładu czy stałej placówki na terytorium Kuwejtu. Wynagrodzenie jest wypłacane przez tę firmę na rachunek bankowy Podatnika w Szwajcarii.

Podatnik oświadcza, iż jego miejsce zamieszkania z zamiarem stałego pobytu znajduje się w Polsce. W Polsce posiada rodzinę, mieszkanie. Do Polski zamierza wrócić po wygaśnięciu kontraktu.

Zdaniem Podatnika za 2006 r. i za 2007 r. powinien się rozliczyć z podatku dochodowego od osób fizycznych przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją, gdyż prace będzie wykonywał w Kuwejcie, a nie w Szwajcarii.

Mając na uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny, zważono, co następuje.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm., w brzmieniu obowiązującym w 2006 r.), osoby fizyczne podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl zaś art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r., osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Powołany przepis, w obydwu brzmieniach, stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustaw).

Na podstawie art. 15 ust. 1 polsko-kuwejckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, pensje, płace i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Umawiającym się Państwie.

Przepis art. 15 ust. 2 ww. umowy określa wyjątek od powyższej zasady. Zgodnie z tym artykułem bez względu na postanowienia ustępu 1, wynagrodzenie, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z pracy najemnej, wykonywanej w drugim Umawiającym się Państwie, podlega opodatkowaniu tylko w pierwszym Umawiającym się Państwie, jeżeli:

1. odbiorca przebywa w drugim Państwie przez okres lub okresy nie przekraczające łącznie 183 dni w danym roku podatkowym i
2. wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma w tym drugim Umawiającym się Państwie miejsca zamieszkania lub siedziby, i
3. wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w drugim Umawiającym się Państwie.

Warunkiem zastosowania zasady określonej w art. 15 ust. 2 ww. umowy jest łączne spełnienie wszystkich wymienionych w tym przepisie warunków.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, Minister Finansów stwierdza, iż do dochodów uzyskanych przez Podatnika w 2006 r. z tytułu pracy wykonywanej na terytorium Kuwejtu ma zastosowanie art. 15 ust. 2 ww. umowy, gdyż zostały spełnione wszystkie warunki określone w tym przepisie. Oznacza to, iż dochody te podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Polsce.

Natomiast odnośnie dochodów uzyskiwanych przez Podatnika w 2007 r. z tytułu pracy wykonywanej na terytorium Kuwejtu, będzie miał zastosowanie przepis art. 15 ust. 1 polsko-kuwejckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zgodnie z którym dochody te mogą podlegać opodatkowaniu zarówno w Kuwejcie jak i w Polsce. Wówczas w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w Polsce należy zastosować metodę unikania podwójnego opodatkowania określoną w art. 24 ust. 3 lit. a) tej umowy (metoda wyłączenia z progresją).

Minister Finansów informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odpowiedź nie jest wiążąca dla Strony, jest natomiast wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie, na podstawie art. 14e § 2, art. 14a § 4 oraz art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Stronie przysługuje zażalenie do Ministra Finansów w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.