P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Strona świadczy usługi obejmujące dostawę urządzeń dla oczyszczalni ścieków zakupionych od podmiotu trzeciego, ich montaż oraz rozruch technologiczny. Wartość przedmiotu umowy, w zależności od wymagań inwestora, dzielona jest na poszczególne etapy lub części składowe albo wyrażana jest kwotą zbiorczą (ryczałtową). Strona zwróciła się z zapytaniem, czy dostawa urządzenia wraz z montażem (lub nadzorem nad montażem) i rozruchem, jako wartość robót budowlano – montażowych wynikających z zawartej umowy dla potrzeb oczyszczalni ścieków, w której to wyodrębniono zakres robót związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą w oparciu o dokumentację projektową oraz kosztorysową opodatkowana jest 7% stawką podatku od towarów i usług oraz czy dla określenia stawki podatku ma znaczenie treść umowy, przyjmująca jedną z dwóch opisanych powyżej form. Zdaniem Strony świadczone przez nią usługi (roboty) budowlano – montażowe związane z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 7% bez względu na postać umowy.

Zgodnie z art. 146 ust 1 pkt 2 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stawkę w wysokości 7 % stosuje się w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Należy w tym miejscu zauważyć, iż przepis ten stanowi jednak wyjątek od zasady określonej w art. 41 ust. 1 ustawy i ma charakter przejściowy. W przedmiotowym stanie faktycznym zastosowanie obniżonej stawki jest uzależnione od tego, czy przedmiotowe roboty budowlano-montażowe związane są z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Pojęcie „infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu” zostało zdefiniowane w ust. 3 art. 146 ustawy, który stanowi, iż obejmuje ono:

1) sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych, 2) urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę, 3) urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne

- jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.Obiektami budownictwa mieszkaniowego - zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o VAT są: " ... budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej". Jeśli zatem oczyszczalnia ścieków związana jest z ww obiektami, wówczas realizowane na niej roboty budowlano-montażowe lub konserwacyjne mogłyby być opodatkowane stawką podatku w wysokości 7%.

Jednakże - jak to wynika z opisu stanu faktycznego - Spółka nie realizuje żadnych z powyżej opisywanych czynności, realizuje natomiast dostawy urządzeń, które - w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - są towarami, gdyż zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT pod pojęciem towarów należy rozumieć " ... rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty". Do omawianych dostaw urządzeń przepis art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o VAT nie znajduje zatem zastosowania.

Dla powyżej przedstawionej oceny bez znaczenia jest, że Spółka dokonała montażu i uruchomienia dostarczonych urządzeń. Zgodnie z zasadami tworzenia grupowań PKWiU (pkt 5.3.4) stanowiącymi załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18.03.1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późniejszymi zmianami) roboty instalacyjne i montażowe wykonywane na miejscu przeznaczenia są klasyfikowane w odpowiednich grupowaniach podkategorii wyodrębnionych w tym celu w ramach klas obejmujących instalowane (montowane) wyroby (sprzęt, maszyny, urządzenia). Oznacza to, że zarówno dostawa towaru, jak i ww usługi tej dostawie towarzyszące opodatkowane są według stawki podatku od towarów i usług właściwej dla towaru będącego przedmiotem dostawy.