POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § l i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005r. Nr 8, póz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 07.06.2006r. (data wpływu do urzędu), żądającego udzielenia pisemnej interpretacji art. 43 ust. l pkt 2, art. 91 ust. 2 i ust.7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, póz. 535 z późniejszymi zmianami), Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

l. Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący:Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonywała zakupu samochodówosobowych, zaliczanych do środków trwałych podlegających amortyzacji, które służyły wyłączniesprzedaży opodatkowanej. Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku odtowarów i usług kwotę podatku naliczonego stanowiło 50% kwoty podatku określonej w fakturzenie więcej niż 5000zł. (od 22 sierpnia 2005r. odpowiednio 60% nie więcej niż 6000zł.).Następnie samochody te Spółka sprzedawała jako towary używane zgodnie z art. 43 ust. l pkt 2 iart. 43 ust. 2 ustawy o VAT po upływie co najmniej 6 miesięcy używania. Na podstawie § 8 ust. lpkt. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonanianiektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97, póz.970 ze zm.) do ichsprzedaży Spółka stosowała zwolnienie z podatku VAT.

2. Pytanie podatnika:Czy dokonując sprzedaży samochodu osobowego, przy zakupie którego Spółce przysługiwałom prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. l pkt 3 Spółka jestzobowiązana do dokonania korekty odliczonego podatku, w związku z tym , że nie upłynął 5-letni okres używania samochodu.

3. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:Naszym zdaniem sprzedaż samochodów przed upływem 5-letniego okresu ich używania przy zastosowaniu zwolnienia z podatku VAT nie powoduje konieczności skorygowania odliczonego przy zakupie podatku naliczonego. W momencie zakupu Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego Uważamy, że fakt sprzedaży wyeksploatowanych, zbędnych samochodów nie zmienia przeznaczenia dla jakiego dokonano ich zakupu.Późniejsza sprzedaż samochodów, zgodnie z obowiązującymi przepisami na podstawie § 8 w/w rozporządzenia korzystająca ze zwolnienia nie powoduje konieczności dokonania korekty bowiem nie zmienił się sposób wykorzystania tych samochodów w Spółce. Obowiązek korekty podatku przy sprzedaży przed upływem 5-letniego okresu używania, dotyczy bowiem środków trwałych, wykorzystywanych równocześnie dla celów związanych z czynnościami opodatkowanymi jak i zwolnionymi.

4. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

W świetle art. 43 ust. l pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, póz. 535 z późniejszymi zmianami) zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest dostawa towarów używanych (z wyjątkiem gruntów), których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku, jeżeli w stosunku do tych przedmiotów nie przysługiwało dokonującemu dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.Wyjątek od powyższej zasady stanowi § 8 ust. l pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97, póz. 970 z późn. zm.).Stosownie do treści w/w przepisu zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, póz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, jeżeli samochody i pojazdy te są to warami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy. Samochody, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy to samochody osobowe oraz inne pojazdy

samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. W przypadku nabycia tych samochodów kwota podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawcy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, nie więcej jednak niż 6.000 zł (przed dniem 22 sierpnia 2005r. kwota podatku naliczonego stanowiła odpowiednio 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawcy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, nie więcej jednak niż 5.000 zł).

Art. 91 ust. 7 stanowi, iż korekty podatku naliczonego dokonuje się w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.Jeżeli po upływie pewnego okresu użytkowania samochodu (ale przekraczającego 180 dni) podatnik zdecyduje się na jego sprzedaż, z chwilą tą, następuje zmiana jego przeznaczenia ze związanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych na związane z czynnościami zwolnionymi od podatku od towarów i usług. A zatem zaistnieją okoliczności zmieniające prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego towaru, która stosownie do postanowienia art. 91 ust. 7 ustawy rodzi obowiązek dokonania przez podatnika korekty odliczonej kwoty podatku naliczonego. Korekty tej dokonuje się według zasad określonych w art. 91 ust. 2-6, ponieważ dotyczy ona (co do zasady) środków trwałych podlegających amortyzacji. Ustawodawca w art. 91 ust. 2 ustawy nałożył obowiązek dokonywania korekty w zakresie podatku naliczonego od środków trwałych podlegających amortyzacji przez okres 5 lat, począwszy od roku oddania ich do użytkowania. W przypadku dokonania w tym okresie sprzedaży ww. towarów, podatnik ma obowiązek jednorazowo skorygować odliczony podatek w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Rozliczenia jednorazowej korekty dokonuje się w miesiącu, w którym nastąpiła sprzedaż (art. 91 ust. 5 ustawy). Jeśli dostawa towarów została objęta zwolnieniem podatkowym (jak w rozpatrywanym stanie faktycznym), to do obliczenia kwoty korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tych towarów jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi (art. 91 ust. 6 pkt 2 ustawy).Z powyższego wynika, że podatnik zachowuje prawo dokonania odliczenia podatku naliczonego przy zakupie środka trwałego, ale w części dotyczącej okresu wykorzystywania ich do celów związanych z czynnościami opodatkowanymi. Natomiast od momentu dokonania sprzedaży samochodów bez opodatkowania podatkiem od towarów i usług, podatnik stracił prawo odliczeniapodatku naliczonego w części dotyczącej pozostałego z 5 letniego okresu korekty. W przypadku sprzedaży środka trwałego korekty tej dokonuje się jednorazowo w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż. Podatnik zobowiązany będzie do jednorazowej korekty "in minus" odpowiedniej części kwoty odliczonego VAT.