Na podstawie art. 14a § l i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8 póz. 60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29.05.2006r. (data wpływu do tutejszego urzędu) uzupełniony w dniu 21.08.2006r. (data wpływu do tutejszego urzędu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji przepisów art. 7 ust. 8, art. 22 ust. l pkt l, art. 22 ust. 2 i ust. 3, art. 86 ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, póz. 535 z późniejszymi zmianami) oraz Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 września 2005r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatników od towarów i usług (Dz. U. 185 póz. 1545), Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący:Transakcja polega na tym, że spółka X kupuje towar za granicą Polski od kontrahenta czeskiego posiadającego właściwy i ważny numer indentyfikacyjny nadany dla transakcji wewnątrzwspólnotowych w Czechach i posiadającego tam magazyn. Kontrahent czeski zakupił wcześniej ten sam towar od spółki fińskiej posiadającej właściwy i ważny numer identyfikacyjny nadany dla transakcji wewnątrzwspólnotowych i przetworzył go. Towar na żadnym etapie transakcji nie jest przywożony na terytorium Polski. X natomiast kupuje towar i otrzymuje fakturę zakupu od kontrahenta czeskiego. Następnie czeska firma przesyła towar ze swojego magazynu w Czechach do ostatecznego odbiorcy, firmy chorwackiej. Firma czeska jest wymieniona jako eksporter towaru na dokumencie SAD.

Pytanie Wnioskodawcy dotyczy następujących kwestii:Czy sprzedaż towarów do Chorwacji bezpośrednio z Czech, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy zakup towaru od kontrahenta czeskiego bez przemieszczenia go do Polski nie powinien być wykazywany w deklaracji oraz jak prawidłowo powinniśmy wykazywać w deklaracji VAT wymienione transakcje?

Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny tego stanu faktycznego:W ocenie Spółki w powyższej sprawie stosuje się przepisy zawarte w art. 22 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.Zdaniem Spółki zakup towarów przez polską spółkę od spółki czeskiej posiadającej właściwy i ważny numer i identyfikacyjny nadany dla transakcji wewnątrzwspólnotowych z magazynu położonego w Czechach bez przemieszczenia tego towaru na terytorium Polski, a następnie jego sprzedaż do kraju trzeciego (Chorwacji) nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Z zastosowania w/w przepisów wynikają skutki podatkowe w postaci, że zakup nabywanego towaru nie powinien być wykazywany w deklaracji VAT, natomiast sprzedaż powinna być wykazywana jako dostawa towarów poza terytorium kraju w deklaracji VAT 7 w póz. 21.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedmiotowym stanie faktycznym i prawnym:

W przedstawionym stanie faktycznym mamy do czynienia z tzw. transakcją łańcuchową, która to transakcja polega na tym, iż kilka podmiotów dokonuje sprzedaży tego samego towaru, przy czym towar jest wydawany przez pierwszy podmiot biorący udział w transakcji bezpośrednio ostatniemu. W związku z tym, zgodnie z art. 7 ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r., Nr 54, póz. 535 ze zm.) w przypadku takiej transakcji uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorący udział w tych czynnościach. Zatem w przedmiotowej sprawie podmiot czeski dokona dostawy na rzecz Podatnika, a Podatnik dokona dostawy na rzecz podmiotu chorwackiego, mimo iż faktycznie towar trafi bezpośrednio od firmy czeskiej do ostatecznego nabywcy, czyli podmiotu chorwackiego.Stosownie do art. 22 ust. 2 cyt. ustawy, jeżeli w wyniku takiej transakcji towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport jest przyporządkowana tylko jednej dostawie; jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport jest przyporządkowana dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że nabywca ten udowodni, że wysyłkę lub transport towaru należy zgodnie z zawartymi przez niego warunkami dostawy przyporządkować jego dostawie. W związku z tym miejsce dostawy powinno zostać określone na podstawie art. 22 ust. l pkt l ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią- miejscem dostawy towarów jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. W przedstawionym stanie faktycznym transport organizowany jest przez podmiot czeski w imieniu Podatnika, a zatem transport jest przyporządkowany pierwszej dostawie, czyli dostawie towarów od spółki czeskiej dla polskiej Spółki. Zatem, zgodnie z cyt. art. 22 ust. l pkt l ustawy o VAT, miejscem opodatkowania dla pierwszej dostawy są Czechy. Dla pozostałych dostaw objętych transakcją seryjną, którym nie jest przypisana wysyłka lub transport, ich miejsce opodatkowania ustala się zgodnie z art. 22 ust. 3 ustawy o VAT. Dostawę objętą transakcją łańcuchową, która następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów. W opisanym stanie faktycznym miejscem opodatkowania drugiej dostawy będzie Chorwacja.Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż dostawa towarów dokonana przez Wnioskodawcę nie będzie podlegała opodatkowaniu na terytorium Polski, gdyż nie występują w tym przypadku ani wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, ani eksport towarów.Zgodnie z art. 9 ust. l ustawy o podatku od towarów i usług, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa art. 5 ust. l pkt 4, rozumie się nabycie prawa dorozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Z kolei przez eksport towarów, zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy o VAT, rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. l pkt l - 4, jeżeli wywóz jest dokonany przez:

1.dostawcę lub na jego rzecz, lub2.nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz.

Reasumując, należy wnioskować, że towar zakupiony przez polski podmiot na terytorium innego państwa członkowskiego, a następnie wyeksportowany z terytorium tego państwa członkowskiego poza terytorium Wspólnoty nie będzie stanowił podstawy do rozliczenia w podatku od towarów i usług w Polsce.Jednak wnioskodawca nie zostanie pozbawiony możliwości odliczania podatku naliczonego od zakupów towarów w Czechach, związanych z dostawą towarów dokonaną poza terytorium kraju, o czym stanowi art. 86 ust. 8 ustawy pod warunkiem, że podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z dostawą towarów poza terytorium kraju.Zgodnie z objaśnieniami do deklaracji dla podatku od towarów i usług zawartych w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 19 września 2005r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 185 póz. 1545), które weszło w życie z dniem 4 października 2005r. dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt l ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy - wykazuje się w części „C" deklaracji VAT-7 w rubryce 21.Natomiast w świetle powyższych przepisów dotyczących objaśnień do deklaracji dla podatku od towarów i usług zakup towarów handlowych na terenie Czech, który z kolei nie jest przemieszany na terytorium Polski nie powinien być wykazywany w deklaracji VAT-7.Reasumując powyższe Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stoi na stanowisku, iż stanowisko Spółki podane we wniosku jest prawidłowe co oznacza, że sprzedaż towarów do Chorwacji bezpośrednio z Czech (bez przemieszczania ich na teren Polski) nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Jednak sprzedaż tę Spółka ma obowiązek wykazać w części „C" deklaracji VAT-7 w rubryce 21.