POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu działając na podstawie art.14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. : Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 24.04.2007r., uzupełnionego w dniu 12.06.2007r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe w zakresie pytania nr 3, natomiast błędne w pozostałej części.

UZASADNIENIE

W dniu 11.05.2007r. w tut. Organie podatkowym został złożony wniosek, który został uzupełniony w dniu 12.06.2007r w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług. We wniosku zawarto pytania :
1. czy mąż Pani jako osoba fizyczna także powinien zgłosić się do urzędu jako podatnik VAT. Czy wystarczy że Pani jest podatnikiem,
2. czy najemcom mieszkań - osobom fizycznym także powinna Pani naliczać podatek VAT z tytułu najmu i wystawiać faktury VAT,
3. czy musicie Państwo rozliczać się z tytułu najmu co miesiąc ? Czy na oddzielnych drukach czy wspólnie ?
Z treści wniosku wynika, że razem z mężem jest Pani właścicielką nieruchomości. Mąż zatrudniony jest na umowę o pracę, Pani prowadzi działalność gospodarczą i jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Do tej pory wynajmowaliście Państwo mieszkania na cele mieszkalne, rozliczając się z tego tytułu raz w roku ponieważ były to niskie kwoty. Do kwoty najmu nie doliczaliście Państwo podatku VAT. Teraz zamierzacie Państwo zawrzeć umowę najmu lokalu handlowego ( w którym aktualnie prowadzi Pani działalność gospodarczą ) z osobą prawną i wystawiać najemcy faktury VAT z tytułu najmu.
Zdaniem Pani :
1. wystarczy, iż Pani jest podatnikiem i to Pani odprowadzi podatek od towarów i usług od całości kwoty wystawiając jedną fakturę.
2. w tej sytuacji należy zacząć naliczanie podatku osobom fizycznym wynajmującym od Państwa mieszkania od momentu kiedy wystawiliście Państwo pierwsza fakturę VAT dot. najmu.
3. Pani jako wystawca faktury będzie co miesiąc rozliczać się z podatku od towarów i usług .
Ad. 1 Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 cyt. ustawy.Podatnikami w myśl art. 15 ust. 1 ww. ustawy są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zatem osoba fizyczna wykonująca czynności wynajmu, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, jest podatnikiem o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT. Według art. 15 ust. 2 cyt. ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.Zgodnie z uregulowaniami ustawy z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9 , poz. 59 ze zm.), istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej jak i umownej jest to, iż każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzaniu majątkiem wspólnym lecz każdy z nich jest uprawniony do samodzielnego zarządzania majątkiem wspólnym, a zgoda drugiego z małżonków na dokonanie przezeń czynności przekraczającej zakres zwykłego zarządu nie oznacza, iż przez jej wyrażenie staje się on też stroną czynności prawnej dokonanej przez pierwszego z nich. O tym, który z małżonków jest (będzie) podatnikiem podatku od towarów i usług rozstrzyga w istocie rzeczy wola tychże małżonków co do tego, który z nich określone czynności zarządu majątkiem wspólnym będzie w konkretnej sytuacji wykonywał.W przedstawionej sytuacji przedmiotem najmu jest rzecz stanowiąca majątek wspólny Państwa, umowa podpisana będzie przez oboje małżonków, więc każdy z małżonków może być traktowany jako odrębny podatnik podatku od towarów i usług. Małżeństwo bowiem nie należy ani do kategorii osób prawnych, ani jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, ani nie jest też osobą fizyczną. Każdy małżonek ze świadczonych usług uzyskuje obrót stanowiący połowę kwoty należnej z tytułu czynszu.W związku z tym, mąż Pani wynajmując swoją współwłasność może być zwolniony z opodatkowania podatkiem VAT, z zastrzeżeniem art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast Pani będąca podatnikiem podatku VAT ma obowiązek swoją część kwoty należnej z tytułu najmu opodatkować podatkiem VAT.
Ad. 3 Na podstawie art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne do 25- go dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że rozliczenia podatku VAT za okresy miesięczne dokonuje podatnik VAT czyli Pani w składanej deklaracji VAT-7 w terminie do 25 -go dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu. Rozliczenia podatku VAT będzie musiał dokonać również Pani mąż składając deklarację VAT-7, w sytuacji gdy będzie podatnikiem VAT.
Ad. 2 Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi wymienione w załącznik nr 4 do ustawy. W załączniku tym, w póz. 4 wymieniono usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe (symbol PKWiU 70.20.11).Obowiązek wystawienia faktury reguluje art. 106 ust. l cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług stanowiąc, że podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Zgodnie zaś z art. 106 ust. 4 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy, o których mowa w ust. 1-3, nie mają obowiązku wystawiania faktur, o których mowa w ust. 1 i 2, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury.W związku z wyżej powołanymi przepisami należy stwierdzić że w sytuacji gdy będzie Pani dokonywać wynajmu mieszkań na cele mieszkaniowe dla osób fizycznych to nie będzie miała Pani obowiązku naliczania podatku VAT gdyż wynajem na cele mieszkaniowe zwolniony jest od podatku od towarów i usług. Nie ma Pani również obowiązku wystawienia faktury VAT dokumentującej wynajem mieszkania dla osób fizycznych. Obowiązek wystawienia faktury na rzecz nabywcy nie prowadzącego działalności gospodarczej nastąpi dopiero na jego wniosek.