- zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo

- nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji :
   

- o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym, uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku/.../.

Zgodnie z przepisami art. 26b ust. 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów:

1. udzielonych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno - budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnianie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,

2. udzielonych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,

3. udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi,

4. objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych,

5. wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1/.../.

Z treści powyższych przepisów wynika, iż odliczeniu podlegają wyłącznie te odsetki, które dotyczą kredytu zaciągniętego na ściśle określony cel, tzn. sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. W art. 26b ust. 2 pkt 2, określającym dodatkowe warunki uprawniające podatnika do skorzystania z ulgi odsetkowej, ustawodawca wskazał z kolei, że: kredyt (pożyczka) został udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1.

Z analizy umowy nr 00/2004 zawartej z BRE Bank S.A. w 2004r. wynika, że kredyt udzielony został na zakup na rynku wtórnym nieruchomości położonej w ....... przy ul........, działki oraz dokończenie budowy zakupionej nieruchomości.

Natomiast z treści umowy nr 00/2006 zawartej z BRE Bank S.A. w 2006r. o kredyt hipoteczny dla osób fizycznych "MULTIPLAN" waloryzowany kursem CHF wynika, że kredyt został udzielony na refinansowanie kredytu hipotecznego przeznaczonego na zakup nieruchomości oraz dokończenie budowy udzielonego przez BRE Bank S.A. na podstawie umowy kredytowej nr 00/2004 z 2004r.

W przedstawionym przez Pana stanie faktycznym pisze Pan, iż na podstawie umowy z 2006r. nastąpiło przewalutowanie kredytu udzielonego w dniu 2004r. na sfinansowanie własnych potrzeb mieszkaniowych i że nadal jest to ten sam kredyt.

Na podstawie analizy przedłożonych dokumentów, Organ Podatkowy stwierdza natomiast, że w 2006r. zawarł Pan nową umowę kredytową, której podstawowym celem jest spłata wcześniejszego kredytu, a takiej przesłanki nie zawiera ww. przepis art. 26b. Zatem zaciągnięty kredyt refinansowy na spłatę kredytu hipotecznego pozbawia Pana prawa do dokonywania odliczeń spłaconych odsetek od podstawy obliczenia podatku.

W odniesieniu natomiast do kredytu udzielonego w 2004 roku, z uwagi na fakt, iż udzielony został i wydatkowany na cel zarówno zgodny z wym. w ust. 1, tj. budowę budynku mieszkalnego jak również na inne cele z tytułu których ustawa nie daje możliwości skorzystania z ulgi, należy stwierdzić, że przysługuje Panu prawo do odliczenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek, których wysokość i termin zapłaty zostaną udokumentowane dowodem wystawionym przez bank, tylko od tej części kredytu, która wydatkowana została na budowę budynku mieszkalnego.

W związku z powyższym Organ Podatkowy uznaje stanowisko Pana co do sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie za nieprawidłowe.