P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 i art. 14a § 1 § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Strzelcach Opolskich po rozpatrzeniu wniosku z dnia 27.02.2007 r. (data złożenia 28.02.2007 r.) postanawia przyjąć ocenę własnego stanowiska w sprawie zwolnienia przedmiotowego z podatku dochodowego od osób fizycznych świadczeń pieniężnych otrzymanych przez pracownika od pracodawcy w zakresie pokrycia kosztów studiów podyplomowych, zawartą w zapytaniu o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, jako nieprawidłową.

U Z A S A D N I E N I E

W oparciu o art. 14a § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa do tut. organu podatkowego w dniu 28.02.2007 r. złożony został pisemny wniosek o udzielenie interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie zwolnienia od opodatkowania świadczeń pieniężnych otrzymanych przez pracownika od pracodawcy w zakresie pokrycia kosztów związanych z podnoszeniem kwalifikacji na studiach podyplomowych.

Na wezwanie tut. organu podatkowego z dnia 30.04.2007 r. powyższy wniosek uzupełniono pismem z dnia 08.05.2007 r. (data wpływu 09.05.2007 r.) Nr PF/1807/2007 poprzez złożenie oświadczenia, że w powyższej sprawie nie toczy się kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym natomiast pismem z dnia 14.05.2007 r. Nr PF/1889/2007 poinformowano także, że nie toczy się postępowanie podatkowe.

Ponadto pismem z dnia 23.05.2007 r. (data złożenia 24.05.2007 r.) wnioskodawca poinformował tut. organ podatkowy, że osoba której dotyczy zapytanie jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że pracownik zajmuje stanowisko członka zarządu, studia natomiast podjął na ................... na kierunku ........... Z wniosku wynika również, że zakład pracy nie skierował pracownika na studia podyplomowe. Zaznaczono również, że koszt częściowo dofinansowanych przez zakład pracy studiów podyplomowych na wybranym przez pracownika kierunku studiów nie wykazuje bezpośredniego związku z osiąganym przychodem i działalnością zakładu.

Wobec przytoczonego wyżej stanu faktycznego postawiono pytanie czy świadczenia pieniężne otrzymane przez podatnika od pracodawcy na pokrycie kosztów studiów podyplomowych podlegają zwolnieniu przedmiotowemu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Przedstawiając we wniosku własne stanowisko w sprawie przyjęto, że w odniesieniu do tego rodzaju świadczeń nie ma zastosowania zwolnienie przedmiotowe od podatku dochodowego zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż koszt częściowo sfinansowanych przez zakład pracy studiów na podanym wyżej kierunku nie ma bezpośredniego związku z działalnością zakładu oraz osiąganym przychodem.

W odpowiedzi na zadane pytanie, tut. organ podatkowy wyjaśnia:

Opodatkowanie kwot wypłaconych pracownikowi jako refundacja kosztów nauki zależy od okoliczności, w jakich podejmowana jest nauka.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolna od podatku jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.

Możliwość zastosowania zwolnienia uzależniona jest zatem od spełnienia łącznie następujących warunków:
- świadczenie powinno być przyznane zgodnie z odrębnymi przepisami,
- świadczenie powinno dotyczyć podnoszenia kwalifikacji zawodowych oraz wykształcenia ogólnego,
- świadczenie przyznane jest osobie zatrudnionej na podstawie stosunku pracy lub stosunków pokrewnych (pracownikowi).

Odrębnymi przepisami, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993 r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz. U. Nr 103, poz. 472 ze zm.) oraz rozporządzenie Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006 r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz.U. Nr 31, poz. 216).

Zgodnie z § 2 pkt 1 cytowanego wyżej rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych, uzyskiwanie i zdobywanie wiedzy odbywa się w następujących pozaszkolnych formach kształcenia:
1. kurs,
2. kurs zawodowy,
3. seminarium,
4. praktyka zawodowa.

Definicja ta zmienia obowiązującą do dnia 13.03.2006 r. definicję kształcenia w formach pozaszkolnych wskazaną w § 8 ust. 1 cytowanego wyżej rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej, gdzie podstawowymi formami kształcenia, dokształcania a także doskonalenia w formach pozaszkolnych były: studia podyplomowe, kursy, seminaria. Zapis § 52 rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki uchylił § 8 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej.

W myśl powyższego studia podyplomowe należy uznać jako kształcenie w formach szkolnych.

Zgodnie z aktem prawnym jakim jest wskazane wyżej rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej pracownikowi dokształcającemu się w formach szkolnych przysługuje urlop oraz zwolnienie z części dnia pracy (świadczenia obowiązkowe w przypadku skierowania pracownika przez zakład pracy), a także pracodawca może przyznać pracownikowi dodatkowe świadczenia, jak np.: pokrycie opłaty za naukę, kosztów podręczników, zwrot kosztów przejazdu, zakwaterowania i wyżywienia. Dodatkowe świadczenia, a więc również opłata za naukę mogą być przyznane także pracownikowi uczestniczącemu w zajęciach w formach szkolnych bez skierowania pracodawcy.

Zatem przyznana pracownikowi dopłata do studiów podyplomowych spełnia warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych opłaty za studia nie jest uzależnione od tego czy podnoszenie kwalifikacji pracownika będzie miało bezpośredni wpływ na przychód osiągany przez zakład pracy.

Biorąc pod uwagę przedstawione w piśmie okoliczności i podane wyżej uzasadnienie z przytoczeniem przepisów prawa podatkowego uznano, że własne stanowisko w sprawie zawarte we wniosku nie jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy aktualnego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W oparciu o art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika (wnioskodawcy), jednakże w myśl art. 14b § 2 tej ustawy wiąże organ podatkowy i organ kontroli skarbowej właściwy dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie wydane w trybie art. 14a § 4, zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. organu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Na podstawie art. 222 ustawy Ordynacja podatkowa z związku z art. 239 tej ustawy zażalenie winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.