P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. 8 poz. 60 z 2005 roku) po rozpatrzeniu wniosku spółki z dnia 20.02.2006 r. (data wpływu 22.02.06 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego przez stronę we wniosku stanu faktycznego, wynika, iż w ramach prowadzonej działalności świadczy Ona usługi faktoringowe, w ramach których dokonuje wykupu wierzytelności od faktoranta tj. „...” spółka jawna Zakład Pracy Chronionej w ... oraz zobowiązuje się do innych czynności związanych z obsługą należności. Z tytułu świadczenia usług faktoringu Strona pobiera od faktoranta wynagrodzenie.

Zapytanie spółki dotyczy kwestii:
1.zaliczania do kosztów uzyskania przychodów różnic kursowych od spłaconych wierzytelności w walucie obcej,
2.opodatkowania różnic kursowych powstałych z kontraktu forward zabezpieczającego te wierzytelności.

Wnoszący przedstawił stan faktyczny:
- ... spółka z o.o. w dn. 19.04.2005 r. zawarło umowę faktoringu niepełnego nr 4/04/2005/F mocą której faktor zobowiązuje się do odpłatnego nabywania pieniężnych wierzytelności handlowych przysługujących Faktorantowi. W dniu 20 grudnia 2005 r. na mocy tej umowy ... spółka z o.o. nabyła od „...” spółka jawna niewymagalną wierzytelność ...s.a w wysokości 33.137,50 EURO z terminem płatności przypadającym na 15 lutego 2006 r.- Wierzytelności wobec Dłużnika, mającego siedzibę za granicą i wyrażone w dewizach, będą przeliczane na PLN, po kursie kupna tych dewiz w ... Bank S.A. w dniu przeniesienia wierzytelności. Wszelkie rozliczenia pomiędzy Faktorem i Faktorantem, w tym naliczanie prowizji, wypłacanie kwot za nabywaną wierzytelność, zwrot tych kwot itd., będą odbywały się w polskich złotych.
- W dniu 20 grudnia 2005 r. ... zawarła z .. Bank S.A. RRO Back Office transakcję FX Forward z opcją czasową na kwotę 33.137,50 EURO po kursie 3,8304 zł. Powyższy kontrakt służył ochronie nabytej wierzytelności przed stratami z tytułu różnic kursowych.
- W dniu 16 lutego 2006 r. ... s.a. wpłacił na rachunek dewizowy ... w ... Banku S.A. kwotę 33.137,50 EURO, będącą zapłatą za fakturę.

Ad 1) Zgodnie z art. 15 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.), „Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.”
Powyższe przepisy wskazują warunki, jakie muszą być spełnione, aby można było ustalić różnice kursowe od środków lub wartości pieniężnych wyrażonych w walutach obcych, związanych z kosztami ich uzyskania. Podstawowym warunkiem jest posiadanie własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych. Kolejnymi warunkami są: ponoszenie kosztu w walutach obcych oraz istnienie różnych kursów walut pomiędzy datą faktycznego poniesienia kosztu, a datą jego zarachowania. Tak więc, stwierdzić należy, iż różnice kursowe mające wpływ na przychody i koszty podatkowe powstają jedynie w przypadku płatności dokonywanych drogą faktycznego transferu środków pieniężnych w walutach obcych, natomiast w przedstawionym przypadku nabycie przez ... sp. zoo. w dn. 20 grudnia 2005 r. na mocy umowy z dn. 19 kwietnia 2005 r. niewymagalnej wierzytelności ... a.s. w wys. 33.137,50 EURO (faktura ... z 17 grudnia 2005 r.) nastąpiło w złotych polskich, zgodnie z § 3 pkt 7 cyt. umowy nr ...
Z powyższych względów w niniejszej sprawie nie ma zastosowania zapis art. 15 ust. 1a cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych o różnicach kursowych, gdyż płatność nastąpiła w złotych polskich w dniu dokonania transakcji.

Ad 2) Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż w celu zabezpieczenia się przed niekorzystnymi zmianami kursu EURO do waluty polskiej spółka zawarła kontrakt Forward z ... Bank S.A. Kontrakty typu forward należą do tzw. pochodnych instrumentów finansowych. Definicję instrumentów pochodnych zawiera art. 16 ust. 1b cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, iż za pochodne instrumenty finansowe w rozumieniu ustawy, rozumie się prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny towarów, walut obcych, waluty polskiej, złota dewizowego, platyny dewizowej lub papierów wartościowych, albo od wysokości stóp procentowych lub indeksów, a w szczególności opcje i kontrakty terminowe.
Zawarty kontrakt Forward z opcją czasową spełnia powyższą definicję instrumentów pochodnych jest bowiem kontraktem terminowym przedstawiającym prawo majątkowe, którego cena zależy od stóp procentowych.
Zasady zaliczania wydatków ponoszonych przez Podatnika w związku z wykorzystaniem ww. pochodnych instrumentów finansowych uregulowane zostały w art. 16 ust. 1 pkt 8b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stosownie do treści tego przepisu, nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem pochodnych z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia – o ile wydatki te, zgodnie z art. 16g ust. 3 i 4 cyt. wyżej ustawy, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych. A contrario wywieść należy, ze wydatki powyższe stanowią koszt podatkowy w dacie realizacji praw wynikających z tych instrumentów. Na wysokość wydatków, o których mowa w cytowanym przepisie, mają wpływ wahania w kursie zamówionego instrumentu bazowego (waluty) pomiędzy kursem przewidzianym w kontrakcie, a kursem z dnia jego realizacji (dostarczenia tego instrumentu). Różnice te nie mogą być w żaden sposób utożsamiane z różnicami kursowymi, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1 i art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wobec tego ewentualne różnice w wartości instrumentu bazowego pomiędzy wartością przewidzianą w kontrakcie i wartością w dniu jej realizacji będą stanowić przychód bądź stratę z prowadzonej działalności.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę,traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

POUCZENIE:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego kraków-Nowa Huta w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacja podatkowej).