P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jedn. tekst Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 12.12.2005 r. (wpł. 13.12.2005 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazania książek i czasopism specjalistycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika jest prawidłowe w przypadku, gdy wydawnictwa te przekazywane są nieodpłatnie na cele inne niż związane z działalnością Państwa Instytucji.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny:
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wydają Państwo książki i czasopisma specjalistyczne opatrzone stosownymi symbolami ISBN i ISSN. Sprzedaż wymienionych wydawnictw na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu 0% stawką. Wydawnictwa te są również przekazywane nieodpłatnie innym instytucjom kultury, osobom fizycznym , podmiotom gospodarczym.

Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii:
- czy nieodpłatne przekazanie książek i czasopism specjalistycznych wymienionym podmiotom podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i czynność tę należy przyjąć do rozliczenia podatku w deklaracji podatkowej VAT-7?
- czy od poniesionych wydatków związanych z wytworzeniem książek i czasopism specjalistycznych w całości przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Zdaniem Podatnika:
- Nieodpłatne przekazanie książek i czasopism specjalistycznych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług taką samą stawką jak sprzedaż tych wydawnictw. Czynność tę należy przyjąć do rozliczenia w deklaracji podatkowej VAT-7.
- Będąc czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług podmiotowi przysługuje prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego od kosztów poniesionych w celu wytworzenia książek i czasopism.

Ocena prawna stanu faktycznego:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 2 niniejszej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;
2) wszelkie inne przekazania towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z powyższego wynika, że przesłanką do opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów jest brak ich związku z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem oraz prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług związanych z tym przekazaniem.

Odnosząc niniejsze do przedstawionej sytuacji, należy stwierdzić, że działalność w zakresie wydawania książek i czasopism podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem podatek naliczony od zakupów związanych z tą działalnością podlega odliczeniu od podatku należnego.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (jak odpłatna dostawa towarów) podlega również wszelkie inne przekazanie bez wynagrodzenia przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, także w formie prezentów (darowizn) nie będących prezentami o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy oraz nie mających statusu próbek (art. 7 ust. 7).
Zatem podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nieodpłatne przekazanie innym instytucjom kultury, osobom fizycznym, podmiotom gospodarczym książek i czasopism, przy wydaniu których zrealizowane zostały zakupy, od których dokonali Państwo odliczenia podatku naliczonego.
Nadmienia się, że czynność nieodpłatnego przekazania towaru powinna być udokumentowana fakturą wewnętrzną (art. 106 ust. 7), zaewidencjonowana w rejestrze sprzedaży VAT (art. 109 ust. 3) oraz przyjęta do rozliczenia w deklaracji podatkowej VAT-7 (art. 99 ust. 1 ustawy).

Reasumując:
Jeśli nieodpłatne wydanie towaru jest opodatkowane, to należy zastosować stawkę właściwą dla sprzedaży tego towaru. W takim przypadku podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia od podatku należnego kwot podatku naliczonego związanego z tymi czynnościami.

Powyższa interpretacja :
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
nie jest wiążąca dla podmiotu podatnika /płatnika/ inkasenta/ następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków- Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.