P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 oraz art.217 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa ( t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ) , art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy z dnia 26.07.1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t.j. Dz.U. z 2000r. , Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w związku z wnioskiem z dnia 19.02.2007r. ( data wpływu do tut. Organu – 09.03.2007r.) , w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym odszkodowania z tytułu ustanowienia służebności gruntowej, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie potwierdza Pani stanowisko i uznaje je za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny sprawy przedstawiony przez wnioskodawcę.

Wnioskodawca jest właścicielem działki o statusie gruntu rolnego . Na działce , zgodnie z decyzją o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego wydaną w trybie i na zasadach określonych w ustawie o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, ma przebiegać napowietrzna linia elektroenergetyczna wysokiego napięcia. Inwestor – Zakład Energetyczny podpisał z wnioskodawcą umowę przewidującą wypłatę jednorazowego odszkodowania za ustanowienie służebności gruntowej . Czy skutkiem wypłaty odszkodowania jest obowiązek zapłaty podatku dochodowego ?

Stanowisko w sprawie:

Zdaniem wnioskodawcy odszkodowanie winno być wolne od podatku dochodowego na zasadzie art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych .

Ocena prawna stanowiska:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. j. Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów ( ugód ), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:

a) ustanowienia służebności gruntowej,

b) rekultywacji gruntów,

c) szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie

- w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji związanych z budową urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21.08.1997r. o gospodarce nieruchomościami ( Dz. U. z 2004r. , nr 261, poz. 2603).

Z powyższego przepisu wynika, że odszkodowanie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, gdy spełnione są następujące warunki:

1.otrzymuje je posiadacz gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Zgodnie z ustawą z dnia 15.11.1984r. o podatku rolnym ( Dz. U. z 2006r., nr 136, poz. 969 z późn. zm. ) za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej osobowości prawnej.

2.Odszkodowanie zostaje wypłacone z tytułu m.in. ustanowienia służebności gruntowej. Służebność gruntowa uregulowana w przepisach ustawy z dnia 23.04.1964r. - Kodeks Cywilny ( Dz. U. nr 16, poz. 93 ) ma na celu obciążenie nieruchomości na rzecz właściciela innej nieruchomości ( nieruchomości władnącej) prawem, którego treść polega m. in. na tym , że właściciel nieruchomości władnącej może korzystać w oznaczonym zakresie z nieruchomości obciążonej ( art. 285 § 1 k.c. ).

3.Podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów prowadzi na gruntach wchodzących w skład gospodarstwa rolnego inwestycję związaną z budową urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa jest w ustawie z dnia 21.08.1997r. o gospodarce nieruchomościami. Zgodnie z art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się urządzenie albo modernizację drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.

4.Źródłem odszkodowania jest wyrok sądowy lub umowa ( ugoda ) zawarta między stronami. W przypadku zawarcia umowy winna ona mieć charakter umowy wzajemnej tzn., że każda ze stron według treści umowy jest zobowiązana do świadczenia wobec drugiej, uznawanego za odpowiednik tego co sama otrzymuje.

Odnosząc powyższe warunki do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, że:

1.wnioskodawca jest właścicielem gruntu rolnego o łącznej powierzchni 1.5 ha,

2.na gruncie , na którym zostanie przeprowadzona linia elektroenergetyczna zostanie ustanowiona aktem notarialnym służebność gruntowa, która umożliwi zakładowi energetycznemu dostęp do urządzeń elektroenergetycznych,

3.inwestor - zakład energetyczny realizuje jako przedsiębiorstwo użyteczności publicznej inwestycję, której celem jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w zakresie dostaw energii elektrycznej,

4.umowa zawarta między stronami zobowiązuje zakład energetyczny do wypłaty odszkodowania; właściciela gruntu zaś do ustanowienia służebności gruntowej.

Wobec powyższego, jeżeli odszkodowanie zostanie wypłacone z tytułu ustanowienia służebności gruntowej , nie zaś z powodu utraty wartości rynkowej nieruchomości na skutek przeprowadzenia linii energetycznej, skorzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z przepisem art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.