Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) oraz art. 9 pkt 10 lit. g ustawy z dnia 9.09.2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86, poz. 959 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r., Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po rozpatrzeniu wniosku Z. Sp. z o.o., z dnia 29.01.2007r. (data wpływu do tut. Urzędu 1.02.2006r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych, w przedmiocie umów pożyczek zawartych w dniach 19.03.2005r. w kwocie 2.418.680 zł i 8.06.2005r. w kwocie 3.860.100 zł, udzielonych na prowadzenie działalności gospodarczej, postanawia uznać stanowisko strony przedstawione we wniosku za prawidłowe.

Z przedstawionego przez Z. Sp. z o.o. stanu faktycznego wynika, że w/w Spółka otrzymała dwie pożyczki w 2005r. od Spółki z Grupy z Niemiec, która jest właścicielem Z. S.A.- Spółki Matki. Pożyczki powyższe przeznaczone zostały na prowadzenie działalności gospodarczej tj. na spłatę pożyczki zaciągniętej od Z. S.A. (Matki) oraz na spłatę zobowiązań z tytułu dostaw. Transze pożyczek zostały wydatkowane w ciągu 12 miesięcy od daty zawarcia umów pożyczek.

Pytanie Spółki brzmi: „czy zawarcie wyżej opisanych umów pożyczek przeznaczonych na prowadzenie działalności gospodarczej przez pożyczkobiorcę podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych?” Zdaniem wnioskodawcy powyższe umowy pożyczek podlegają zwolnieniu od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 10 lit. g ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, udzielając interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie przedstawionej we wniosku przez Z. Sp. z o.o. stwierdza co następuje.

W wyniku zmian w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych wprowadzonych ustawą z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. Nr 222, poz. 1629), a obowiązujących od dnia 1.01.2007r. przepis art. 9 pkt 10 lit. g ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych został uchylony.

Jednakże w chwili zawierania przedmiotowych umów pożyczek, a mianowicie w dniu 19.03.2005r. oraz 8.06.2005r. zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z treścią art. 9 pkt 10 lit. g ustawy z dnia 9.09.2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2005r. Nr 41, poz. 399 ze zm.) miało moc obowiązującą i zwalniało umowy pożyczki udzielone na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej pod warunkiem udokumentowania, że pieniądze będące przedmiotem pożyczki zostaną przeznaczone na pokrycie wydatków poniesionych na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej w ciągu 12 miesięcy od dnia zawarcia umowy albo wykorzystania w tym okresie rzeczy oznaczonych co do gatunku, stanowiących przedmiot pożyczki.

Z treści przytoczonego wyżej przepisu jednoznacznie wynika, że podstawowym warunkiem zastosowania zwolnienia jest udzielenie pożyczki przedsiębiorcy lub przyszłemu przedsiębiorcy jeżeli otrzymane na podstawie umowy pożyczki pieniądze zostaną przeznaczone na pokrycie wydatków poniesionych na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej, przy czym, wykorzystanie przedmiotu pożyczki – udzielonej w tym celu - powinno nastąpić w okresie 12 miesięcy od dnia zawarcia umowy.

Dodatkowym warunkiem – w przypadku pożyczek pieniężnych – jest wymóg udokumentowania poniesionych wydatków na wskazane cele ze środków pochodzących z pożyczki. Tylko takie kryterium celowe wydatków może być podstawą do zastosowania zwolnienia, bowiem przepis powyższy nie zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych. Sposób udokumentowania poniesionych wydatków, przy zachowaniu wymogów wskazanych w powołanym wyżej przepisie, zależy od indywidualnego rozwiązania tej kwestii przez strony umowy, gdyż przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie regulują tego zagadnienia.

W przypadku nie spełnienia przez pożyczkobiorcę warunków uprawniających do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia spowoduje to, iż obydwie strony umowy pożyczki, zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 wyż. cyt. ustawy, będą solidarnie odpowiadać za zapłatę podatku i złożenie deklaracji PCC-1.