Pismem z 23.03.2007 r. (data wpływu 2.04.2007 r.). Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w odniesieniu do następującego stanu faktycznego:
Spółka udzieliła 5 marca 2007 r. oprocentowanej pożyczki podmiotowi wspólnotowemu zarejestrowanemu w Holandii (podmiot pośrednio ze Spółką powiązany, jest jedynym udziałowcem udziałowca Spółki) Umowę podpisano w siedzibie Spółki. Udzielenie tej pożyczki ma charakter incydentalny i nie jest związane z działalnością gospodarczą Spółki.

W tak przedstawionym stanie faktycznym Spółka wnosi o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującym zakresie:

Czy udzielenie pożyczki pieniężnej podmiotowi wspólnotowemu można potraktować jako świadczenie usług udzielania pożyczki poza systemem bankowym (PKWiU 65.22.10-00.00), jeżeli udzielenie tej pożyczki ma charakter incydentalny? Jak wyglądałaby sytuacja gdyby Spółka udzielała kolejnych pożyczek podmiotom unijnym lub krajowym, czy w tym przypadku zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku od towarów i usług?

Według stanowiska Spółki, art. 2 pkt 4 ustawy o pcc stanowi, iż nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Natomiast z ustawy o VAT wynika, iż do czynności udzielania pożyczek mają zastosowanie przepisy ustawy o VAT. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT oraz załącznika do tej ustawy nr 4, poz. 3 przedmiotowa czynność jest zwolniona z podatku od towarów i usług. Spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zdaniem Spółki, w przypadku udzielenia pożyczki podmiotowi z Holandii, która to czynność jest incydentalna i nie jest związana z działalnością gospodarczą Spółki, czynność ta podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Naczelnik Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej mniemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (art. 8 ust. 1 ustawy).

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 3 powołanego załącznika wymieniono jako zwolnione od podatku usługi pośrednictwa finansowego sklasyfikowane w sekcji J posiadające oznaczenie PKWiU 65-67.

Należy zatem uznać, że czynność udzielania pożyczek jest usługą co do zasady podlegającą opodatkowaniu VAT. Jednakże powyższe przepisy nie są wystarczające do sformułowania wniosku, iż każda umowa pożyczki jest objęta tym podatkiem. Udzielenie pożyczki może wywołać dwojakie skutki podatkowe, w zależności od tego czy pożyczkodawca świadczy usługi udzielania pożyczek, czy udzielił pożyczki jednorazowo.

Rozstrzygającą okolicznością w kwestii podlegania regulacjom ustawy o VAT czynności polegającej na udzieleniu pożyczki jest ustalenie, czy zawierając umowę cywilnoprawną z pożyczkobiorcą podatnik działa w okolicznościach wskazujących na zamiar dokonania czynności tego rodzaju w sposób częstotliwy.

Warto tutaj zwrócić uwagę na orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w tej materii, z których można wywieść wniosek, iż aby ocenić czy dane czynności mogą być uznane za sporadyczne należy wziąć pod uwagę nie tylko częstotliwość ich wykonywania, ale także czy stanowią one uzupełnienie zasadniczej działalności firmy. Bowiem tylko czynności, które nie są bezpośrednim, stałym i koniecznym uzupełnieniem działalności podstawowej mogą być uznane za sporadyczne (orzeczenie w sprawie C-306/94).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka udzieliła pożyczki podmiotowi z Holandii oraz udzielenie tej pożyczki miało charakter incydentalny i nie było związane z działalnością gospodarczą Spółki.

Biorąc zatem pod uwagę przedstawiony wyżej stan faktyczny i prawny, jednorazowe udzielenie przez Spółkę pożyczki, w przypadku gdy udzielając pożyczkę nie działa Ona w okolicznościach wskazujących na zamiar dokonania czynności tego rodzaju w sposób częstotliwy, nie jest usługą w rozumieniu ustawy o VAT, a tym samym czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast udzielanie przez Spółkę kolejnych pożyczek dla podmiotów krajowych i zagranicznych, z których wynikać będzie zamiar dokonania czynności tego rodzaju w sposób częstotliwy, stanowi usługę pośrednictwa finansowego podlegającą przepisom ustawy o VAT. Usługi pośrednictwa finansowego wymienione pod poz. 3 załącznika nr 4 ustawy o VAT korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy).

Mając powyższe na uwadze, organ podatkowy postanowił jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.

Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla Wnioskodawcy – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Interpretacja niniejsza wiąże organ podatkowy do czasu zmiany przepisów prawa.

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku, za pośrednictwem Naczelnika Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 oraz art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).

Zażalenie, zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, powinno określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać podstawy uzasadniające to żądanie.