Interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu
1424/2140/4111/423/3/07/JSz
z 29 maja 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1424/2140/4111/423/3/07/JSz
Data
2007.05.29
Autor
Pierwszy Urząd Skarbowy w Radomiu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody
Słowa kluczowe
działalność gospodarcza
działalność rolnicza
hodowla ryb
podatek dochodowy od osób prawnych
przeznaczenie
przychód
ustalanie
wskaźnik
Pytanie podatnika
W jaki sposób należy określić wartość przychodu z działalności pozarolniczej w związku z niespełnieniem warunku, o którym mowa w art. 2 ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?
P O S T A N O W I E N I E Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), U Z A S A D N I E N I E W dniu 09.03.2007r. (data wpływu 12.03.2007r.) Gospodarstwo "X” Spółka z o. o. zwróciło się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę oraz stanowisko w sprawie: Jesteśmy podatnikami uzyskującymi przychody z działalności rolniczej określonej w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i z innych źródeł, a udział przychodów ustalony zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4e wynosi więcej niż 50%. Nasza podstawowa działalność polega na produkcji ryby i jej sprzedaży. Stanowisko organu podatkowego: W podatku dochodowym od osób prawnych opodatkowaniu podlega dochód, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich został on osiągnięty. Generalnie więc nie ma znaczenia, z jakich źródeł pochodzą osiągane przez podatników przychody. Jednocześnie rozwiązania ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przewidują wyłączenia z jej zakresu przedmiotowego. Stosowne zapisy w tym zakresie przewidziane są w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1991r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Z treści przepisu art. 2 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy wynika, iż przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, chyba że ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e. Definicję działalności rolniczej zawiera art. 2 ust. 2 cyt. ustawy, w myśl którego działalnością rolniczą jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej: W praktyce często występują sytuacje, w których w ramach jednego podmiotu gospodarczego prowadzi się zarówno działalność rolniczą, jak i działalność pozarolniczą, w tym działy specjalne produkcji rolnej. Dochody z obu tych rodzajów działalności są często na przemian inwestowane w działalność rolniczą, oraz w działalność pozarolniczą. Ustawodawca zdając sobie sprawę z możliwości istnienia funkcjonalnego związku, o którym mowa, wprowadził do ustawy stosowne zwolnienie podatkowe. Zgodnie bowiem z cyt. przepisem art. 17 ust. 1 pkt 4e wolne od podatku są dochody podatników z działalności pozarolniczej, w tym z działów specjalnych produkcji rolnej - w części przeznaczonej na działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 2, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy, a w razie rozpoczęcia działalności - w pierwszym podatkowym roku tej działalności udział przychodów z działalności rolniczej, ustalonych zgodnie z art. 12-14, powiększonych o wartość zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej i zwierzęcej, stanowił co najmniej 60% przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności. W myśl przepisu art. 17 ust. 1d cyt. ustawy przy ustalaniu udziału, o którym mowa, w kwocie przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności nie uwzględnia się przychodów uzyskanych: Zwolnienie obejmuje wszelkie przychody z działalności pozarolniczej, lecz ustawa zawiera ograniczenia podmiotowe w korzystaniu z niego. Aby zastosować zwolnienie muszą zostać spełnione następujące warunki: Jak już wskazywano, cyt. ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych ogranicza podmiotowo możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa. Zgodnie bowiem z przepisem art. 17 ust. 1a cyt. ustawy, zwolnienie podatkowe dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie - a więc np. na działalność rolniczą - nie dotyczy: W myśl przepisu art. 25 ust. 2a cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Podatnicy uzyskujący w roku podatkowym przychody z działalności rolniczej, określone w art. 2 ust. 2, oraz z innych źródeł, u których w roku poprzedzającym rok podatkowy udział przychodów z działalności rolniczej w ogólnej kwocie przychodów, ustalony zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4e, wynosił co najmniej 50 %, mogą wpłacać zaliczki, o których mowa w ust. 1-1c, począwszy od dnia 20 października każdego roku. Ze stanu faktycznego sprawy wynika, iż Gospodarstwo Produkcyjno Handlowe „KARP” Sp. z o. o. uzyskuje przychody z działalności gospodarczej oraz z działalności rolniczej. Stosownie do treści art. 9 ust. 1 cyt. ustawy, Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m. Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14 są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. W świetle powyższego przepisu w ocenie tut. organu przychodem z działalności pozarolniczej będzie cena sprzedaży zakupionego karpia. Jednocześnie w sytuacji gdy Spółka przeznaczy dochód z działalności gospodarczej na działalność rolniczą to ma prawo skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4e cyt. ustawy. Wówczas zastosowanie znajdzie także przepis art. 25 ust. 2a ustawy odnoszący się do terminów płatności miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych. Przedmiotem oceny dokonanej przez tut. organ podatkowy w niniejszej interpretacji były w/w przepisy podatkowe oraz stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę. Pouczenie: Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.