Wnioskiem złożonym w dniu 21.03.2007r., uzupełnionym w dniu 22.05.2007r. podatnik zwrócił się do organu podatkowego o udzielenie na podstawie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. rozliczania zaliczek na poczet eksportu .

Podatnik poinformował, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa , ani postępowanie przed sądem administracyjnym.We wniosku przedstawił następujący stan faktyczny:Podatnik jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą , opodatkowaną zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zapisy ewidencjonuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Jest czynnym podatkiem podatku od towarów i usług (jako mały podatnik). Podatnik wystawia fakturę pro-forma na dostawę towarów na eksport, na podstawie której kontrahent z Ukrainy wpłaca na rachunek walutowy prowadzony w EUR zaliczkę w wysokości 60% wartości zamówienia. Zamówienie zostanie zrealizowane w ciągu 6 miesięcy od dnia otrzymania zaliczki.Jednocześnie we wniosku podatnik zawarł własne stanowisko w sprawie a mianowicie:wystawienie faktury zaliczkowej na 60% zamówienia nie powoduje obowiązku podatkowego (art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych);w dniu wydania towaru wystawiona jest faktura VAT (zastosowana stawka VAT 0% i średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wydania towaru) i zaksięgowana w 100% do książki przychodów i rozchodów (art. 14 ust.1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych);

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego i obowiązujących w tym zakresie przepisów organ podatkowy stwierdza co następuje:
Zgodnie z art. 14 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne , choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.Stosownie do art. 14 ust. 1a wymienionej ustawy przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.Jednocześnie zgodnie z art. 14 ust.1c cytowanej wyżej ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:1) wystawienia faktury albo2) uregulowania należności.

Natomiast zgodnie z art. 14 ust.3 pkt 1 w/w ustawy do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się między innymi pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

W związku z powyższym , przychód z tytułu dostawy towarów w eksporcie jako należny, powstanie w dacie tej dostawy. Nie są natomiast przychodem dla celów podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymane pieniądze, stanowiące zaliczkę na poczet dostaw towarów, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 1 w/w ustawy otrzymanej przez podatnika zaliczki na podstawie faktury pro-forma na poczet dostaw towarów na eksport , które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych nie zalicza się do przychodu. Zaliczka wpłacona na rachunek walutowy prowadzony w EUR , pomimo wystawienia faktury zaliczkowej, nie stanowi przychodu. Zaliczka stanowi przychód w momencie faktycznego wydania towarów. Ponieważ dostawa towarów dotyczy eksportu, zatem osiągnięty przychód w EUR należy zgodnie z art. 14 ust.1a cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przeliczyć na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

W świetle w/w przepisów wystawienie faktury zaliczkowej nie powoduje obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód powstaje w dniu wydania towarów i w tym dniu wystawiona przez podatnika faktura VAT podlega zaksięgowaniu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Zdaniem tutejszego organu podatkowego przedstawione przez Panią we wniosku 21.03.2007r. stanowisko w opisanym stanie faktycznym jest prawidłowe.