Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 r. - z p. zm.); art. 5a pkt 6, art. 5b ustawy z dnia 26.07.1991 r. - o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. z p. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie po rozpatrzeniu wniosku z dnia 2007.04.05 (data doręczenia do tut. organu podatkowego 2007.05.16) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.

Pismem z dnia 2007.04.05 (doręczonym w dniu 2007.05.16 ) P. Sp. z o.o., działając jako płatnik zwróciła się z wnioskiem do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji z zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie - „czy działalność jaką na własny rachunek prowadzą lekarze można w świetle nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nadal uznawać za pozarolniczą działalność gospodarczą, czy też w tym wypadku Spółka ma występować w charakterze płatnika”.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa prowadzi Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej. Spółka zapewnia opiekę medyczną pacjentom poprzez lekarzy zatrudnionych na podstawie umów zlecenia lub też świadczących usługi w charakterze przedsiębiorców. Ze względu na specyfikę świadczonych usług a przede wszystkim wymogi sanitarne, są one świadczone w gabinetach medycznych Spółki lub gabinetach medycznych, które spółka wykorzystuje na podstawie umowy o świadczenie usług ze szpitalem w K. Lekarze - przedsiębiorcy posiadają obowiązkowe własne ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej i zgodnie z treścią umów ponoszą odpowiedzialność za wykonywane usługi. W zakresie świadczonych usług zleceniobiorcy jako lekarze podejmują samodzielne decyzje nie podlegają nadzorowi Spółki, zaś warunki organizacyjne są uzgadniane przez strony.

Zdaniem wnioskodawcy, w przedmiocie zapytania, lekarze prowadzą działalność gospodarcza, co zwalnia Spółkę z obowiązków płatnika.

Uwzględniając powyższy wniosek oraz biorąc pod uwagę, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym przez wnioskodawcę informuje, iż stanowisko tut. organu podatkowego w przedmiocie zapytania jest następujące:

Z dniem 1.01.2007 r. ustawodawca dokonał nowelizacji ustawy z dnia 26.07.1991 r. - o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. z p. zm.) między innymi w zakresie pojęcia działalności gospodarczej. Zgodnie z nowelizacją w powyższym zakresie wprowadzoną ustawą z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) - zmianie uległ zapis art. 5a pkt 6 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określający pojęcie działalności gospodarczej oraz wprowadzony został art. 5b zawierający warunki negatywne, których spełnienie powoduje, że danych czynności nie uznaje się za działalność gospodarczą.

Zgodnie z nowym zapisem art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez pojęcie działalności gospodarczej rozumie się działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1 pkt 1,2 i 4-9.

Jednocześnie zgodnie z dodanym art. 5b do w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca określił, iż za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łączne spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności,
3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Uwzględniając powyższe uwarunkowania ustawowe należy stwierdzić, iż jedynie w sytuacji wystąpienia łącznie wszystkich przesłanek, nie można uznać takiej aktywności zawodowej podatnika jako pozarolniczej działalności gospodarczej, a umowa zawarta z taką osobą spowoduje, iż na drugiej stronie umowy spoczywać będą obowiązki płatnika, o których mowa w rozdziale 7 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych związane z pobraniem i odprowadzaniem zaliczek na podatek dochodowy.

Biorąc powyższe przepisy ustawowe pod uwagę oraz uwzględniając stan faktyczny przedstawiony w złożonym wniosku, z którego wynika, iż lekarze ponoszą odpowiedzialność za wykonywane usługi, to w tym stanie faktycznym zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Krośnie warunek, o którym mowa w art. 5b pkt. 1 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. warunek zgodnie z którym „odpowiedzialność za rezultat tych czynności oraz ich wykonanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności” nie będzie spełniony.

Wobec powyższego zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Krośnie – nawet bez analizy projektu umowy łączącej strony, usługi medyczne świadczone przez lekarzy na podstawie umowy z NZOZ mogą być wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a tym samym na Spółce nie ciążą obowiązki płatnika.

Uwzględniając w/w przepisy oraz uwzględniając stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie informuje, iż stanowisko wnioskodawcy w przedmiocie zapytania jest prawidłowe.