W dniu 30 marca 2007r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, który następnie został uzupełniony w dniu 27 kwietnia 2007r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca poniosła wydatki na organizację szkoleń połączonych ze spotkaniem integracyjnym dla swoich pracowników oraz podmiotów współpracujących z Nią na podstawie umów o współpracę.

1. W dniach 26-27 grudnia 2006r. Spółka zorganizowała szkolenie, którego program obejmował poprawę techniki jazdy samochodem oraz naukę technik udzielania pierwszej pomocy poszkodowanym w wypadkach drogowych. W szkoleniu tym uczestniczyli pracownicy Spółki, jak i osoby współpracujące ze Spółką, do szkolenia których zobowiązała się Ona w zawartych z nimi umowach o współpracę.

2. W dniach 29-31 grudnia 2006r. Spółka zorganizowała szkolenie wyjazdowe dla swoich pracowników. Program szkolenia „Organizacja ucząca się“ obejmował następujące tematy: szkolenie w zakresie nowoczesnych technik sprzedaży, organizacja firmy, optymalizacja i poprawa komunikacji wewnętrznej oraz nowe techniki zarządzania działami i firmą.

Podniesiono także, iż w szkoleniach i spotkaniach integracyjnych nie brały udziału osoby nie mające bezpośredniego wpływu na sprzedaż i przychody Spółki.

Wnioskująca udostępnia pracownikom samochody służbowe. Z samochodów będących własnością Spółki korzystają również umownie osoby z Nią współpracujące.

Przez osoby współpracujące Wnioskująca rozumie podmioty gospodarcze, które podpisały ze Spółką umowy o współpracę, bądź ich pracownicy, w odniesieniu do których Spółka zobowiązała się m.in. organizować i opłacać szkolenia. Podmioty te są pośrednikami w sprzedaży towarów dostarczanych przez Spółkę. Objęcie szkoleniami tej grupy osób jest dla Spółki, której duża część przychodów uzależniona jest od ich efektywnej pracy, kluczową kwestią.

Zasadniczym celem wyżej wymienionych szkoleń było przeszkolenie personelu w zakresie ustalonym programem szkolenia. Drugim, równie ważnym aczkolwiek pobocznym celem szkolenia, był cel integracyjny. W ramach spotkań integracyjnych organizowane były zabawy integracyjne, które miały spowodować lepsze poznanie się pracowników Spółki oraz osób z Nią na stałe współpracujących, w założeniu mające procentować lepszą i wydajniejszą pracą w przyszłości, a także wymianą doświadczeń pomiędzy tymi osobami.

Wnioskodawca wskazuje na następujący podział wydatków:

• szkolenie z poprawy techniki jazdy oraz z technik udzielania pierwszej pomocy; wydatki, które można wyodrębnić to:

– wydatki na szkolenie (część praktyczna),

– wydatki na szkolenie (część teoretyczna) – wynajem salki konferencyjnej,

– wydatki na nocleg oraz konsumpcję;

• szkolenie „Organizacja ucząca się“.

Podatnik wskazuje, iż zakupił usługę organizacji szkolenia (w taki sposób była także opisana faktura).

Wnioskodawca nie potrafi określić, jakie elementy były przedmiotem kalkulacji. Mimo braku wyodrębnienia poszczególnych pozycji, uznać należy, że wydatki kształtowały się podobnie jak w przypadku szkolenia z poprawy techniki jazdy, tj.:

– wydatki na szkolenie,

– wydatki na nocleg oraz konsumpcję.

Wnioskodawca wskazuje na charakter zabaw integracyjnych. Wśród zabaw mających na celu integrację pracowników i osób współpracujących ze Spółką (podzielonych do każdej z zabaw na zespoły) były w szczególności:

• zabawy integracyjne, których celem było doskonalenie komunikacji i porozumiewania się z innymi, np.:

- labirynt (jedna osoba ma zakryte oczy, druga mówi jak prowadzić kredę, aby przejść przez labirynt),

- układanie puzzli na czas,

- kalambury,

- zabawa „Familiada“ odgadywanie ukrytych pod pytaniami haseł,

- zabawa „Jaka to melodia“ odgadywanie przez zespół nazwy zespołu, którego piosenkę nuci członek zespołu,

- zabawa „Dokończ przysłowie“,

• zabawy, których celem było budowanie empatii wśród uczestników spotkania integracyjnego.

Z uwagi na fakt, iż organizacja wyżej opisanych szkoleń połączonych ze spotkaniem integracyjnym przynosi – zdaniem Spółki – efekty w postaci ciągle notowanego wzrostu sprzedaży, Spółka zamierza organizować tego typu szkolenia i spotkania integracyjne również w przyszłości. Organizowane w przyszłości szkolenia i spotkania będą opierały się na tych samych założeniach, na których opierają się dotychczas zorganizowane szkolenia i spotkania integracyjne.

Wydatki związane z organizacją powyższych szkoleń i spotkań integracyjnych Spółka sfinansowała ze środków własnych. Program spotkań był tak zorganizowany, że uczestnicy byli cały czas angażowani do wspólnej integracyjnej zabawy. W związku z tym, że zabawy integracyjne były częścią każdego ze szkoleń, z reguły odbywały się w godzinach popołudniowych, trudno jest wyodrębnić i dokładnie przypisać do nich konkretne wydatki.

W związku z powyższym zrodziła się wątpliwość, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, wydatków poniesionych przez Spółkę na organizację szkoleń dla Jej pracowników w 2006 roku, połączonych ze spotkaniami integracyjnymi.

W opinii Wnioskodawcy, wydatki na szkolenia połączone ze spotkaniami integracyjnymi mogą być przez Spółkę odniesione bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Art. 15 ust. 1 ww. ustawy ustanawia zasadę, od której wyjątki przewidziane są w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Ustawodawca taksatywnie wymienia wydatki nie będące kosztem uzyskania przychodu. Nadto, Wnioskująca wskazuje, iż w żadnym z postanowień art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, określających wprost koszty nie uznawane za koszty uzyskania przychodów, nie mieszczą się wydatki poniesione przez Spółkę. Stwierdzenie to, będące warunkiem dalszej analizy kosztowego charakteru poniesionego wydatku, pozwala – w przekonaniu Wnioskującej – przejść do oceny tego wydatku z punktu widzenia art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W opinii Spółki, ustawodawca w art. 15 ust. 1 ww. ustawy podatkowej, nie wymaga od podatnika, by poniesione przez niego wydatki, które mają być kosztem podatkowym, dało się od razu bezwarunkowo powiązać z osiąganym przychodem. Istotne jest założenie podatnika, oparte na racjonalnych przesłankach, że taki wydatek może przynieść spodziewany rezultat, znaleźć przełożenie na spodziewany przychód. Tak jest w analizowanej sytuacji.

Zdaniem Spółki, szkoli Ona pracowników i osoby na stałe z nią współpracujące, by zapewnić trwały wzrost i utrzymać wysoki poziom przygotowania merytorycznego personelu do wykonywania stawianych mu zadań. Spółka rozumie także potrzebę ponoszenia kosztu organizacji spotkań integracyjnych. Nowocześnie zarządzane firmy mają bowiem świadomość związku jaki zachodzi między kosztem organizacji takich spotkań, a zyskiem w postaci otrzymanego w zamian skonsolidowanego, zgranego, umiejącego lepiej ze sobą na co dzień współpracować przy wykonywaniu powierzonych zadań i funkcji personelu. Z tego punktu widzenia utrzymanie najwyższych standardów w zakresie spraw kadrowych Spółki zmusza Ją do ponoszenia niezbędnego kosztu tak szkoleń jak i spotkań integracyjnych, pozwalających na uzyskanie spodziewanego efektu w postaci wzrostu wydajności pracy i w konsekwencji wzrostu przychodów Spółki.

Podkreślenia – w opinii Spółki – wymaga fakt, iż zespół osób, dla których są organizowane szkolenia i spotkania integracyjne ma bezpośredni wpływ na generowane przez Spółkę przychody. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest bowiem sprzedaż towarów, której wysokość jest uzależniona od sprawnego, zgranego i świadomego swoich zadań zespołu osób odpowiedzialnych za sprzedaż. Zatem, Spółka uważa za celowe ponoszenie wydatków na organizowanie szkoleń i spotkań integracyjnych dla osób, których praca ma bezpośredni wpływ na wysokość osiąganych przez Spółkę przychodów.

Spółka uważa ponadto, że wielokrotnie tak w orzecznictwie jak i w dostępnych pismach organów podatkowych, wskazywano za wystarczające wykazanie istnienia pośredniego związku między poniesionymi wydatkami a spodziewanymi przychodami, by umożliwić podatnikowi zaliczenie tych wydatków do kosztów podatkowych.

Celem spotkań integracyjnych jest niewątpliwie stworzenie dobrej atmosfery i zacieśnienie więzi wśród pracowników przedsiębiorstwa, co w konsekwencji powinno przełożyć się na lepszą pracę firmy.

Zdaniem Spółki, w szczególności należy zaakcentować wagę zwiększenia efektywności pracy pracowników, gdyż w istocie jest to głównym celem zorganizowania i sfinansowania przez Spółkę szkoleń i spotkań integracyjnych. Spółka spodziewa się, że poniesione koszty zwrócą się poprzez budowę zespołu ludzi, którzy będą z pożytkiem dla Spółki optymalnie wykorzystywali swój potencjał. Spółka organizując wskazane szkolenia i spotkania integracyjne jest przekonana, że pozwoli to osiągnąć ww. cel, tzn. w wyniku integracji zespołu, zwiększenia otwartości i zaufania, wzrostu motywacji do pracy, lojalności i zaangażowania w pracę na rzecz Spółki, pozwoli przełamać bariery w komunikacji i współpracy między pracownikami, pozwoli otworzyć się na nowe wyzwania stawiane pracownikom przez Spółkę, w końcu doprowadzi do rozwoju umiejętności radzenia sobie ze stresem. Wszystkie wymienione cele pozwolą w przekonaniu Spółki zwiększyć efektywność pracy pracowników, co w konsekwencji będzie prowadzić i – zdaniem Spółki – prowadzi do wzrostu Jej przychodów. Fakt, iż organizowane przez Wnioskodawcę szkolenia i spotkania integracyjne w istocie mają wpływ na przychody Spółki, można zauważyć na podstawie ciągłego wzrostu sprzedaży.

Podsumowując, w ocenie Spółki, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę mają racjonalne uzasadnienie w postaci spodziewanego przełożenia ich kosztu na możliwe do uzyskania i uzyskiwane przychody. Również ewentualne wydatki, które Spółka poniesie w przyszłości na realizację szkoleń i spotkań integracyjnych będą miały wpływ na osiągane przez Wnioskującą przychody, dlatego też – zdaniem Spółki – wydatki te będą kosztem uzyskania przychodów.

Jednocześnie, odnosząc się do związku wydatku z przychodem, wskazać należy, że celem dla którego zostało zorganizowane szkolenie, obejmujące poprawę techniki jazdy samochodem, było zapobieżenie konieczności pokrywania kosztów związanych z naprawami powypadkowymi. Celem szkolenia było także działanie prewencyjne w powyższym zakresie oraz udzielanie pierwszej pomocy ofiarom wypadków drogowych. Spółce bowiem zależy na tym, aby zatrudnieni pracownicy oraz osoby współpracujące, mający bezpośredni wpływ na Jej przychody, zachowywali się na drodze bezpiecznie, nie narażali Wnioskującej na straty spowodowane kolizjami, oraz mogli pracować na generowany przez Spółkę zysk, nieprzerwanie przez cały rok (z uwzględnieniem należnych urlopów). Jakiekolwiek bowiem przestoje – chociażby spowodowane przez jedną osobę – mają bezpośredni wpływ na realizowany przez Wnioskodawcę założony budżet przychodowy.

Na dzień dzisiejszy Wnioskująca ocenia, że liczba wypadków i kolizji z udziałem samochodów Spółki uległa – i ulega z każdym kolejnym szkoleniem istotnemu zmniejszeniu. Tendencja ta występuje od 2004 roku, kiedy Wnioskodawca – po kasacji jednego z samochodów – zdecydował się na regularne organizowanie tego typu szkoleń. Od dnia organizacji pierwszego szkolenia do dnia dzisiejszego nie odnotowano żadnej stłuczki, tym samym Spółka, ponosząc wydatki na organizację szkolenia, w chwili obecnej nie musi pokrywać – z reguły znacznej wysokości –wydatków związanych z naprawami i rosnącymi składkami ubezpieczeniowymi. Co więcej, pracownicy, których praca ma bezpośrednie przełożenie na wysokość przychodów Spółki, nie przebywają – jak to ma miejsce w spółkach, których polityka szkoleniowa nie uwzględnia tego typu działań prewencyjnych – na urlopach chorobowych, dzięki czemu nie ma zagrożenia, że Wnioskująca nie osiągnie zakładanych w budżecie sprzedaży na rok 2007 przychodów.

Wszystkie powyższe czynniki potwierdzają – w ocenie Wnioskodawcy – słuszność przyjętego założenia, że wydatek na organizację szkolenia z poprawy techniki jazdy oraz udzielania pierwszej pomocy, w którym brali udział sprzedawcy korzystający z samochodów będących własnością Spółki, znajdzie odzwierciedlenie w wysokości – osiąganych w tym roku przychodów.

Wnioskodawca informuje jednocześnie, iż wskazane w stanie faktycznym zabawy, miały na celu osiągnięcie następujących skutków:

• zrozumienie mechanizmów grupowych umożliwiające wykorzystanie ich w codziennej pracy efektywnego słuchanie w relacjach zawodowych,

• poprawę techniki i rodzaju zadawania pytań,

• uważnego słuchania rozmówcy,

• konstruktywnej krytyki,

• grupowego podejmowanie decyzji,

• twórczego rozwiązywania problemów w grupie – „burza mózgów“.

Integracja zespołu ma – w ocenie Spółki – następujące skutki: wpływa pozytywnie na identyfikację pracowników ze Spółką i pozwala lepiej się poznać, co skutkuje wzrostem wzajemnego zaufania; polepsza relacje interpersonalne między pracownikami; sprzyja budowaniu prawidłowych więzi, co w efekcie przyczynia się do lepszej współpracy; wpływa pozytywnie na motywację pracowników.

Reasumując: w ocenie Wnioskodawcy wydatki na szkolenia połączone ze spotkaniami integracyjnymi mogą być odniesione bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

W stanie prawnym obowiązującym w roku 2006, stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...).

Na mocy art. 1 pkt 9 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589), zmianie uległa treść przepisu art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej. Stosownie do art. 11 i art. 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006r., podatnicy których rok podatkowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym, od dnia 1 stycznia 2007r. stosują przepis art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej w następującym brzmieniu: kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy, stanowić mogą koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo – skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Przy czym kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, dotyczące całokształtu działalności podatnika, związane z funkcjonowaniem firmy, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, a także w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby to źródło przyniosło (przynosiło) przychody także w przyszłości.

Najwłaściwsza i zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów powinna brać pod uwagę:

– przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu) oraz

– potencjalną możliwość (analizowaną w dacie poniesienia wydatku na podstawie obiektywnych przesłanek) przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu (zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów).

Tutejszy organ podatkowy pragnie przy tym wskazać, iż zaliczając określony wydatek w poczet kosztów uzyskania przychodów, podatnik podatku dochodowego od osób prawnych odnosi ewidentną korzyść, zatem obowiązany jest do wykazania związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu (zachowaniem, zabezpieczeniem źródła przychodów), zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca ponosi z własnych środków wydatki na organizację szkoleń połączonych ze spotkaniami integracyjnymi dla swoich pracowników oraz osób współpracujących ze Spółką. W szkoleniach i towarzyszącym im spotkaniach integracyjnych nie biorą jednak udziału osoby nie mające bezpośredniego wpływu na sprzedaż i przychody Wnioskującej. Jak informuje Podatnik, zasadniczym celem wyżej wymienionych szkoleń było przeszkolenie personelu w zakresie ustalonym programem szkolenia. Drugim, równie ważnym aczkolwiek pobocznym celem szkolenia, był cel integracyjny. W ramach spotkań integracyjnych były organizowane zabawy integracyjne, które miały pozytywnie wpływać na identyfikację pracowników ze Spółką i skutkować lepszym poznaniem się, co z kolei prowadzi do wzrostu wzajemnego zaufania, polepszeniem relacji interpersonalnych między pracownikami, sprzyja budowaniu prawidłowych więzi, co w efekcie przyczynia się do lepszej współpracy i pozytywnie wpływa na motywację pracowników. Celem szkoleń i spotkań integracyjnych jest zapewnienie trwałego wzrostu sprzedaży i utrzymanie wysokiego poziomu merytorycznego personelu do stawianych mu zadań.

Wnioskująca podnosi, iż organizowane przez Nią szkolenia połączone ze spotkaniami integracyjnymi mają w istocie wpływ na przychody Spółki, co można zauważyć na podstawie ciągłego wzrostu sprzedaży. Jednocześnie, w przypadku szkolenia z poprawy techniki jazdy samochodem oraz nauki techniki udzielania pierwszej pomocy poszkodowanym w wypadkach drogowych, którego celem jest działanie prewencyjne, w powyższym zakresie Wnioskująca obserwuje, iż liczba kolizji i wypadków z udziałem samochodów ulega istotnemu zmniejszeniu. Tendencja ta utrzymuje się od 2004 roku, kiedy Spółka zorganizowała tego typu szkolenie po raz pierwszy.

W świetle przywołanej powyżej argumentacji Wnioskodawcy – w przekonaniu organu podatkowego – zasadnym jest uznanie, iż wydatki na organizację szkoleń połączonych ze spotkaniem integracyjnym dla pracowników i osób współpracujących ze Spółką stanowią – w związku z treścią art. 15 ust. 1 ustawy – koszt uzyskania przychodu, związany z funkcjonowaniem Firmy, a jednocześnie nieujęty w katalogu negatywnym art. 16 ust. 1 ustawy podatkowej.

Wnioskodawca podnosi, iż organizacja wyżej opisanych szkoleń, połączonych ze spotkaniem integracyjnym przynosi efekty w postaci ciągle notowanego wzrostu sprzedaży, istotnego zmniejszenia liczby kolizji i wypadków z udziałem samochodów Podatnika (od dnia organizacji pierwszego szkolenia w 2004r. do chwili obecnej nie odnotowano żadnej stłuczki), braku wydatków związanych z naprawami i rosnącymi składkami ubezpieczeniowymi.

W opinii organu podatkowego, bezzasadne – w przedstawionych okolicznościach faktycznych – byłoby postawienie tezy, iż wskazywany przez Podatnika wzrost sprzedaży, a także nieponoszenie określonych wydatków są wyłącznie skutkiem uczestnictwa własnych pracowników oraz współpracujących podmiotów gospodarczych w szkoleniach sensu stricto, bez wpływu zaś na ten stan rzeczy pozostaje ich uczestnictwo ich w spotkaniach integracyjnych.

W przedmiotowej interpretacji organ podatkowy ustosunkowuje się wyłącznie do stanu faktycznego i argumentacji zawartej w wystąpieniu Wnioskującej, bowiem regulacje art. 14a–d ustawy Ordynacja Podatkowa nie przewidują prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach o interpretację przepisów prawa podatkowego.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.