Interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu
PDP/423-11-2/07
z 22 czerwca 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PDP/423-11-2/07
Data
2007.06.22
Autor
Pierwszy Urząd Skarbowy w Opolu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
dokumentowanie
koszty uzyskania przychodów
podatek dochodowy od osób prawnych
wierzytelności nieściągalne
Pytanie podatnika
CZY ZAKOŃCZONIE POSTĘPOWANIA EGZEKUCYJNEGO I WYDANIE POSATNOWIENIA, Z KTÓREGO WYNIKA FAKT BRAKU MAJĄTKU DŁUŻNIKA,STANOWI OKOLICZNOŚĆ UPRAWDOPODOBNIENIA NIEŚCIĄGALNOŚCI WIERZYTELNOŚCI?
P O S T A N O W I E N I E Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art. 216 § 1 art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 09.05.2007 r. udziela pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach – stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Jednostkę – jest prawidłowe. U Z A S A D N I E N I E Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu działając na podstawie art. 14 a §1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) udziela pisemnej interpretacji na wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Składając wniosek, podatnik, płatnik lub inkasent jest zobowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie ( art. 14 a § 2 ). Pismem z dnia 09.05.2007 r. Jednostka zwróciła się o udzielenie informacji w zakresie stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stan faktyczny: Przedsiębiorstwo ... w likwidacji S.A. w okresie do lipca 2004 r. tj. do daty postawienia Spółki w stan likwidacji tworzyło odpisy aktualizujące wartość wierzytelności, które nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Następnie Spółka wystąpiła na drogę sądową celem wyegzekwowania długów, a zasądzone prawomocnym wyrokiem wierzytelności skierowała do egzekucji. ... S.A w likwidacji jako następca prawny ... S.A. zalicza w koszty uzyskania przychodu wartość wierzytelności z chwilą otrzymania postanowienia o ich nieściągalności, których wartość aktualizowano przed datą likwidacji. Pytanie dotyczy kwestii: czy zakończenie postępowania egzekucyjnego i wydanie postanowienia z którego wynika fakt braku majątku dłużnika, stanowi okoliczność uprawdopodobnienia nieściągalności wierzytelności ? Stanowisko Jednostki: Zakończenie postępowania egzekucyjnego i wydanie postanowienia z którego wynika fakt braku majątku dłużnika, stanowi okoliczność uprawdopodobnienia nieściągalności wierzytelności. Stanowisko organu podatkowego: Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2005 r. nr 54, poz. 654 z późniejszymi zmianami ) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Wierzytelności nieściągalne, bez względu na przyczynę ich nieściągalności, oraz utworzone na ten cel rezerwy, a także odpisy aktualizujące wartość należności – co do zasady – nie są uznawane za koszty uzyskania przychodów. Wyjątki od tej zasady określone zostały w art. 16 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. W myśl którego do kosztów uzyskania przychodów mogą być zaliczone nieściągalne wierzytelności, które łącznie spełniają trzy kryteria: I. zostały zarachowane jako przychód należny, zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w myśl którego, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów,
III. nie uległy przedawnieniu stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 20 w/w ustawy, zgodnie z którym, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wierzytelności odpisanych jako przedawnione.Reasumując należy podkreślić, iż aby wierzytelność mogła być uznana za koszt uzyskania przychodów w rachunku podatkowym, z treści wydawanych w ramach postępowania egzekucyjnego postanowień organów egzekucyjnych powinien wynikać fakt braku majątku na zaspokojenie choćby części określonych wierzytelności i uznanie jej za nieściągalną. Wierzyciel, przyjmując takie postanowienie jako odpowiadające stanowi faktycznemu, ma w konsekwencji możliwość zaliczenia jej do kosztów uzyskania przychodów.W związku z tym, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie precyzują momentu, w którym należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wierzytelności nieściągalne, lecz możliwość zaliczenia w koszty wiążą z momentem udokumentowania ich nieściągalności w sposób określony w art. 16 ust. 2 ustawy - to dopiero z chwilą otrzymania takich dokumentów podatnik ma prawo (a nie obowiązek) odniesienia w ciężar kosztów uzyskania przychodów takich wierzytelności. Górną czasową granicę zaliczenia do kosztów wierzytelności, których nieściągalność została udokumentowana wyznacza przepis art. 16 ust. 1 pkt 20 ustawy. Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny i przytoczone przepisy należy uznać stanowisko przedstawione przez Podatnika za prawidłowe. Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, że niniejsza interpretacja:- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania,- nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art. 14 a § 4 ustawy – Ordynacja podatkowa przysługuje zażalenie. Zażalenie zgodnie z przepisami art. 236 § 2, art. 220 i 223 w związku z art. 239 ustawy – Ordynacja podatkowa wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego. Zażalenie winno zgodnie z przepisem art. 222 Ordynacji podatkowej zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.