P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14e oraz art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.), udzielając interpretacji w zakresie postanowień umowy z dnia 25 września 1975 r. zawartej między Polską Rzecząpospolitą Ludową a Republiką Federalną Niemiec w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz.U. z 1975 r. Nr 31, poz. 163, z późn. zm.) oraz umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec z dnia 13 maja 2003 r. w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90),

Minister Finansów uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku w sprawie dotyczącej opodatkowania w Polsce renty uzyskiwanej po dniu 01.01.2005 r. z Niemiec z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych przez osobę posiadającą miejsce zamieszkania w Polsce oraz za nieprawidłowe w pozostałej części.

Uzasadnienie

Jak wynika ze stanu faktycznego, przedstawionego we wniosku, Podatniczka od 2003 r. uzyskuje z Niemiec rentę po zmarłym mężu. Renta wypłacana jest przez LandesVersicherungAnhalt Berlin, czyli z obowiązkowego zakładu ubezpieczeń socjalnych.

Renta przelewana jest na konto w polski banku, który to od powyższego dochodu potrąca podatek.

Podatniczka zapytuje czy renta wypłacana z Niemiec z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych podlega w Polsce opodatkowaniu.

Zdaniem Podatniczki renta ta podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 18 ust. 2 polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, zważono, co następuje.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Przepis ten, zgodnie z art. 4a ustawy, stosuje się z uwzględnieniem postanowień umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Polsko-niemiecka umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania z dnia 13 maja 2003 r. obowiązuje dopiero od 1 stycznia 2005 r., zatem w stosunku do renty uzyskiwanej do 31.12.2004 r. zastosowanie będą miały postanowienia umowy z dnia 25 września 1975 r.

W umowie z dnia 25 września 1975 r. zawartej między Polską Rzecząpospolitą Ludową a Republiką Federalną Niemiec w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku brak było odrębnych regulacji dotyczących zasad opodatkowania rent i emerytur. Oznacza to, iż dochody te opodatkowane były stosownie do art. 19 ww. umowy.

Zgodnie z art. 19 polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania Dochody nie wymienione wyraźnie w poprzednich artykułach osób mających miejsce zamieszkania lub siedzibę w Państwie Umawiającym się mogą być opodatkowane tylko w tym państwie.

Natomiast świadczenia takie wypłacane po 01.01.2005 r. podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 18 obecnie obowiązującej polsko-niemieckiej umowy.

Zgodnie z art. 18 ust. 1 polsko-niemieckiej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania stanowi, że emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.

Natomiast zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy, bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.

Jak wynika z informacji otrzymanych z niemieckiego Ministerstwa Finansów świadczeniami, których dotyczą postanowienia art. 18 ust. 2 umowy, są świadczenia przyznane, do 30 września 2005 r., przez Krajowe Zakłady Ubezpieczeń (Landesversicherungsanstalten), natomiast od 1 października 2005 r. przyznane przez Niemiecką Federalną Instytucję Ubezpieczeń Rentowych (Deutsche Rentenversicherung). Wszelkie inne świadczenia emerytalno-rentowe przekazywane osobom mającym miejsce zamieszkania w Polsce mogą podlegać opodatkowaniu tylko w Polsce.

Otrzymywana przez Podatniczkę renta została przyznana przez LandesVersicherungAnhalt Berlin i zgodnie z art. 18 ust. 2 obecnie obowiązującej umowy, od 01.01.2005 r. podlega opodatkowaniu tylko w Niemczech.

Jednocześnie Minister Finansów informuje, iż dochód ten uzyskiwany do 31.12.2004 r. podlegał opodatkowaniu zgodnie z art. 19 polsko-niemieckiej umowy z 1975 r., tylko na terytorium Polski.

Minister Finansów informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Odpowiedź nie jest wiążąca dla podatnika, jest natomiast wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie, na podstawie art. 14e § 2, art. 14a § 4 oraz art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Stronie przysługuje zażalenie do Ministra Finansów w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.