POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze, działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 16.09.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 18.09.2006 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Stan faktyczny:

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Podatnik jest dealerem samochodowym dokonującym sprzedaży samochodów na terenie kraju. Działalność w zakresie sprzedaży samochodów podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych jak również stosowane są przepisy w zakresie opodatkowania marży na warunkach określonych ustawowo. W obrocie samochodami używanymi z art. 120 ustawy o podatku VAT, klienci zgłaszają ostatnio oferty sprzedaży używanych samochodów osobowych, przy zakupie których skorzystali z prawa do odliczenia 50% podatku naliczonego w kwocie nie wyższej niż 5.000 zł lub skorzystali z prawa do odliczenia 60% podatku naliczonego nie więcej niż 6.000 zł.

Zapytanie Podatnika:

Czy przepisy art. 120 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie sprzedaży towarów używanych można stosować do samochodów osobowych odkupionych od podatników, którzy stosownie do przepisów § 8 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) odsprzedali je jako zwolnione, mimo że przy zakupie skorzystali z prawa do odliczenia podatku naliczonego na warunkach wynikających z art. 86 ust. 3 ustawy o podatku VAT?

Stanowisko wnioskodawcy:

Podatnik stoi na stanowisku, że przy sprzedaży tych samochodów można stosować przepisy art. 120 ustawy VAT z dnia 11.03.2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Ocena prawna stanowiska pytającego:

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 43 ust. 2 pkt 2 przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

W art. 82 ust. 3 powołanej ustawy zawarto delegację, iż Minister właściwy do spraw finansów publicznych może w drodze rozporządzenia wprowadzić inne niż określone w art. 43-81 zwolnienia od podatku, a także określić szczegółowe warunki stosowania tych zwolnień (...).
W oparciu o wyżej powołaną delegację, na podstawie § 8 ust. l pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwolniono od podatku dostawę samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Zdaniem tut. Organu obrót pojazdami używanymi mieści się w pojęciu „towarów używanych” zdefiniowanych w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy VAT, zgodnie z którym przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (...).

Na podstawie art. 120 ust. 4 ww. ustawy VAT, w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Zgodnie z postanowieniami art. 120 ust. 10 ustawy VAT opodatkowanie podatkiem w systemie „marża” jest dopuszczalne w sytuacji, gdy podatnik nabył towary używane od:

1). osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
2). podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
3). podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
4). podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
5). podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Używane samochody nabywane od podatników, którzy w momencie ich zakupu dokonali odliczenia podatku naliczonego w części, są samochodami, które w przypadku ich odsprzedaży korzystają ze zwolnienia o którym mowa w § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Zatem uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawcy z tytułu nabycia pojazdu używanego nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT wystawionej przez dostawcę pojazdu, gdyż dostawa była zwolniona z podatku VAT. W takim przypadku zastosowanie znajdzie ww. przepis art. 120 ust. 10 pkt 2 ustawy VAT, zgodnie z którym opodatkowanie w systemie „marża” jest dopuszczalne w sytuacji, gdy samochód osobowy lub inny pojazd samochodowy Podatnik nabył od podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113.

Biorąc pod uwagę przesłanki wynikające z art. 82 ust. 3 pkt 1-4 ustawy VAT, a w konsekwencji zapisy powołanego § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług tut. Organ uważa, że w sytuacji przedstawionej we wniosku, w przypadku skupu i sprzedaży używanych samochodów osobowych prawidłowe jest zastosowanie zasad określonych w powołanym art. 120 ustawy VAT. Jest to uzasadnione tym, iż nabywcy z tytułu nabycia tych pojazdów nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, ze względu na fakt, iż ich dostawa jest zwolniona z podatku VAT na mocy § 8 ust. 1 pkt 5 cytowanego rozporządzenia Ministra Finansów.

Wobec powyższego:

Podatnik do sprzedaży samochodów osobowych odkupionych od podatników, którzy stosownie do przepisów § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 ze zm.) odsprzedali je jako zwolnione, pomimo że przy zakupie skorzystali z prawa do odliczenia podatku naliczonego na podst. art. 86 ust. 3 ustawy VAT, może stosować procedurę „marży”, o której mowa w przepisie art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.