POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a, art. 216 §. 1 i § 2 oraz art. 236 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek

postanawia

uznać stanowisko w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zawarte we wniosku z dnia 14.11.2006 r. (data wpływu do Urzędu - 13 grudnia 2006 roku) za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2002 roku nabył Pan mieszkanie za kwotę 244 499,69 zł. Zakup ten został sfinansowany z kredytu bankowego. W latach 2002-2005 odliczył Pan od dochodu zapłacone odsetki od tego kredytu. Dodatkowo w 2005 roku nabył Pan garaż za kwotę 27157,48 zł.

W 2006 r. sprzedał Pan przedmiotowe mieszkanie za kwotę 340 000,00 zł oraz złożył pan w Urzędzie oświadczenie o przeznaczeniu środków uzyskanych z tej sprzedaży na zakup kolejnej nieruchomości. Część kwoty uzyskanej ze sprzedaży została przeznaczona na spłatę zaciągniętego kredytu mieszkaniowego (202 000 zł) zaś pozostała kwota tj. 138 000 zł została przelana na Pana rachunek bankowy. W późniejszym terminie dokonał Pan sprzedaży garażu za kwotę 30 000 zł, składając oświadczenie o przeznaczeniu uzyskanych ze sprzedaży środków na zakup nieruchomości.

Dodatkowo w 2005 r. wydatkował Pan kwotę 26 962,99 zł na remont mieszkania.

W 2006 r. nabył Pan nową nieruchomość wraz z garażem za kwotę 397 000 zł we współudziale 50%. Powyższą nieruchomość sfinansował Pan z kredytu bankowego. Obecnie wpłacił Pan kwotę 130 000 zł z tytułu spłaty kredytu.

Zadaje Pan pytanie: od jakiej kwoty powinien Pan zapłacić 10% podatku.

Stoi Pan na stanowisku, że 10% podatek powinien zapłacić Pan od różnicy pomiędzy sprzedanymi nieruchomościami (mieszkanie i garaż za kwotę 370 000 zł) a kwotą spłaconych kredytów (202 000 zł + 130 000 zł) i wydatkami remontowymi (26 962,99). Według Pana obliczeń w powyższej sprawie podstawa opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych od przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości wynosi 11 037,01 zł.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, co następuje:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit a, b, c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości; spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej; prawa wieczystego użytkowania gruntów jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 28 ust. 2 w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., w związku z art. 7 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 217 poz. 1588) podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zgodnie z ust. 2a tego artykułu zasada, o której mowa w ust. 2 nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit a, b, c, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a), e) tj.

a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

– na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

– na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej: spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

– na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej: gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

– na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

–na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

e) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

W związku z tym zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit e) w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przychód ze zbycia nieruchomości , przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej zbycie, wydatkowany w całości na cele mieszkaniowe w ciągu 2 lat od dnia sprzedaży będzie zwolniony od zryczałtowanego 10% podatku dochodowego, pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki wymienione w art. 21 ust. 2a ustawy, który stanowi ”przepis ust. 1 pkt. 32 lit e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b”.

W przypadku nie dotrzymania tego warunku, co w Pana sytuacji miało miejsce, w/w przedmiotowe zwolnienie nie będzie miało zastosowania. Ustawodawca wprowadził jednoznaczny przepis, że skorzystanie z ulgi odsetkowej wyklucza zastosowanie zwolnienia z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego, a więc wydatki poniesione po dacie sprzedaży na spłatę kredytu i odsetek od kredytu zaciągniętego w banku na zakup nieruchomości lub praw majątkowych nie są wówczas podstawą do zwolnienia uzyskanego przychodu od zryczałtowanego podatku dochodowego.

Ponadto z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że kwotę 26 962,99 zł wydatkował Pan na cele remontowe w 2005 r. Z treści złożonego wniosku wynika, że nieruchomość sprzedał Pan w 2006 roku. W tym przypadku nie ma zastosowania zwolnienie wymienione w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) cytowanej powyżej ustawy – bo środki pieniężne wydatkowane na remont nie pochodziły z przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w 2006 r.

Z treści Pana wniosku wynika także, że w 2006 r. nabył Pan nową nieruchomość wraz z garażem we współudziale 50% sfinansowaną z kredytu bankowego. Obecnie spłacił Pan 130 000 zł tego kredytu.

Jeżeli dokonany przez Pana w 2006 roku zakup lokalu mieszkalnego sfinansowany z kredytu bankowego dokonany został po dacie podpisania aktu notarialnego sprzedaży, to zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit e) w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwolnienie od zryczałtowanego 10% podatku dochodowego dotyczy kwot spłat kredytu wraz z odsetkami w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży. Korzystając ze zwolnienia od 10% podatku zryczałtowanego dodatkowo spełnić należy warunek zawarty w art. 21 ust. 2a przywołanej ustawy tj. odsetek od kredytu lub pożyczki nie można odliczyć na podstawie art. 26b.

Wydatki poniesione na zakup garażu lub miejsca postojowego mieszczącego się w tym samym budynku albo wolnostojącego nie są wydatkami na cele mieszkaniowe. Zgodnie brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. brak jest możliwości zaliczenia kwot wydatkowanych na zakup garażu (miejsca postojowego) jako wydatków na cele mieszkaniowe będące podstawą zwolnienia od zryczałtowanego podatku dochodowego.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Targówek postanowił jak w sentencji.

Powyższa interpretacja, w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.