POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzesku działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23.06.2006r. uzupełnionego w dniu 07.08.2006r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W piśmie z dnia 23.06.2006r. zwrócił się Pan z żądaniem udzielenia interpretacji w zakresie poprawności ustalania dochodu do opodatkowania z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Z przedstawionego w przedmiotowym wniosku stanu faktycznego wynika, iż jest Pan rolnikiem posiadającym gospodarstwo rolne, prowadzącym dodatkowo działy specjalne produkcji rolnej (uprawy warzyw w tunelach foliowych ogrzewanych), a także osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działaność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży hurtowej owoców i warzyw. Dochód z działów specjalnych rozlicza Pan przy zastosowaniu norm szacunkowych w oparciu o powierzchnie upraw zgodnie z decyzją wydawaną przez tut.organ podatkowy w sprawie wymiaru zaliczek na podatek dochodowy od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej na 2006r. Dochód ze sprzedaży produktów wyprodukowanych przez Pana w ramach własnego gospodarstwa rolnego jest wolny od podatku. Oprócz w/w dochodów osiąga Pan również pochodzące ze sprzedaży warzyw pochodzących z zakupów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą i tylko te przychody wraz z kosztami ich uzyskania księguje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Pana zdaniem taki sposób postępowania jest prawidłowy.

Zgodnie z art.2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.) przepisów ustawy o podatku dochodowym nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

W art.2 ust.2 w/w ustawy ustawodawca określił, iż działalnością rolniczą jest działalność gospodarcza polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetwarzania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
1) miesiąc – w przypadku roślin,
2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3) 6 tygodni- w przpadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4) 2 miesiące- w przypadku pozostałych zwierząt,
-licząc od dnia nabycia.

Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, iż uzyskiwane przez Pana przychody z działalności rolniczej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie należy ich ujmować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Zgodnie z art. 10 ust.1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), działy specjalne produkcji rolnej są odrębnym źródłem przychodów. Zasady ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej określa przepis art. 24.ust.4 w/w ustawy. Z treści przepisu wynika, że dochód z działów specjalnych produkcji rolnej może być ustalony w dwojaki sposób:
- w oparciu o prowadzoną przez podatnika księgę przychodów i rozchodów, o której mowa w art. 15 w/w ustawy
-lub przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu.
Wybór sposobu ustalania dochodu zależy od podatnika. Skoro wybrał Pan sposób ustalenia dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej na podstawie norm szacunkowych, nie ma Pan obowiązku prowadzenia księgi przychodów i rozchodów w związku z tym źródłem przychodu.

Zgodnie z art.43 ust.5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik poza dochodem z działów specjalnych produkcji rolnej osiąga inne dochody, od dochodów tych opłaca zaliczki na podatek dochodowy wg zasad określonych w art.44, bez łączenia tych dochodów z dochodami z działów specjalnych producji rolnej.

Stosownie do art.44 ust.3 w/cyt ustawy podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu zaliczki miesięczne. Wysokość zaliczek za miesiące do listopada roku podatkowego, z zastrzeżeniem ust.3f, ustala się w następujący sposób:
1)obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od miesiąca, w którym dochody te przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku,
2)zaliczkę za ten miesiąc stanowi podatek obliczony od tego dochodu według zasad określonych w art.26, 27 i 27b,
3)zaliczkę za dalsze miesiące ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od poczatku roku a sumą zaliczek za miesiące poprzedzajace.

W zwiazku z powyższym, jeżeli podatnik uzyskuje dochody z działów specjalnych produkcji rolnej oraz z działalności gospodarczej opodatkowane na zasadach ogólnych, jest zobowiązany do ustalenia dochodu z każdego z w/w źródeł oddzielnie, w sposób przewidziany w w/w ustawie dla każdego z tych źródeł przychodu.

W podatkowej księdze przychodów i rozchodów zaprowadzonej dla potrzeb pozarolniczej działalności gospodarczej winien Pan księgować przychody oraz koszty ich uzyskania dotyczące tylko tego źródła przychodów.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony w Pana wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzesku potwierdza Pana stanowisko w sprawie i uznaje je za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.

Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 w/w ustawy interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.

Na dzień wydania niniejszego postanowienia nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani też postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pouczenie:
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie – Ośrodek Zamiejscowy w Tarnowie za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.