Interpretacja Pomorskiego Urzędu Skarbowego
VI/443-276/06/JW
z 24 listopada 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
VI/443-276/06/JW
Data
2006.11.24
Autor
Pomorski Urząd Skarbowy
Temat
Podatek od towarów i usług
Słowa kluczowe
korekta podatku
przeróbki
samochód specjalistyczny
Pytanie podatnika
Czy podatnik jest zobowiązany do skorygowania podatku naliczonego od rat leasingowanego samochodu w którym dokonano przeróbek?
POSTANOWIENIE Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 21.08.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu 25.08.2006r.), uzupełnionego pismami, które wpłynęły do tut. Urzędu w dniach 30.08.2006r. oraz 14.11.2006r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie obowiązku skorygowania podatku naliczonego VAT od rat leasingowych wynikających z zawartej umowy leasingowej z tytułu używania pojazdu samochodowego, o którym mowa w art. 86 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą o VAT, w przypadku wprowadzenia zmian w tym pojeździe i przekwalifikowania go na samochód osobowy stwierdza, że: stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego Uzasadnienie Podatnik od 27.12.2005r. użytkuje samochód na podstawie umowy leasingu. W dniu 25.01.2006r. dla przedmiotowego samochodu wydano zaświadczenie, o którym mowa w art. 86 ust. 5 ustawy o VAT. Zaświadczenie to zostało dostarczone do Naczelnika Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku w dniu 27.01.2006r. W związku z tym Spółka dokonuje odliczenia:
Natomiast obecnie, Spółka mając na uwadze aktualne potrzeby działu operacyjnego ma zamiar przekwalifikować ww. samochód na samochód osobowy. Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy Spółka jest zobowiązana do skorygowania podatku naliczonego z tytułu rat leasingowych, odliczonego w wysokości 100% za okres od momentu zawarcia umowy leasingowej do momentu przekwalifikowania przedmiotowego samochodu na samochód osobowy. Zdaniem Podatnika, na podstawie art. 86 ust. 5b i 5c ustawy o VAT, Spółka jest zobligowana do poinformowania w ciągu 7 dni Naczelnika Urzędu Skarbowego o dokonaniu zmian oraz do skorygowania kwoty podatku naliczonego w całości w rozliczeniu za okres, w którym dokonano tych zmian. Korekta wysokości podatku naliczonego powinna być ustalona zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy o VAT i powinna obejmować okres od momentu podpisania umowy leasingowej do momentu dokonania zmian w samochodzie. Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje: Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik odliczał w całości podatek VAT naliczony z tytułu rat leasinowych dla pojazdu samochodowego, użytkowanego od 27.12.2005r. na podstawie umowy leasingu. W dniu 25.01.2006r. dla przedmiotowego samochodu wydano zaświadczenie, o którym mowa w art. 86 ust. 5 ustawy o VAT. Natomiast obecnie, Spółka - mając na uwadze aktualne potrzeby działu operacyjnego - ma zamiar przekwalifikować ww. samochód na samochód osobowy. W ustawie o VAT, zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego określone zostały w Dziale IX w art. 86-95. Z ogólnej zasady zawartej w tych przepisach (art. 86 ust. 1) wynika, iż podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Natomiast kwotę podatku naliczonego – z zastrzeżeniem ust. 3-7 - stanowi m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT). Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy o VAT w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł. Jednakże ograniczenie to nie dotyczy pojazdów o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, spełniających warunki określone w art. 86 ust. 4 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku samochodów wymienionych w ust. 4 pkt 1-4 tego artykułu tj.:
W myśl przepisu art. 86 ust. 5a ustawy o VAT, kopię przedmiotowego zaświadczenia podatnik jest obowiązany dostarczyć w terminie 14 dni od dnia jego otrzymania, do naczelnika urzędu skarbowego. Powyższe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu pojazdów samochodowych mają również zastosowanie w przypadku leasingu w/w samochodów. Stąd też umowy leasingu, których przedmiotem są samochody (niebędące samochodami osobowymi) o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony lub nieprzekraczające tej masy lecz spełniające którykolwiek z warunków wymienionych w art. 86 ust. 4 ustawy o VAT, uprawniają do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od poszczególnych rat leasingowych. Stosownie bowiem do treści art. 86 ust. 7 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik od 27.12.2005r. użytkuje pojazd samochodowy, wymieniony w art. 86 ust. 4 ustawy o VAT, dla którego wydano stosowne zaświadczenie, o którym mowa w art. 86 ust. 5. Podatnik dokonuje w całości odliczenia kwoty podatku naliczonego od comiesięcznego czynszu udokumentowanego fakturą, wynikającego z zawartej umowy. Jednakże obecnie, Spółka - mając na uwadze aktualne potrzeby działu operacyjnego - ma zamiar przekwalifikować ww. pojazd na samochód osobowy. Zgodnie z art. 86 ust. 5b ustawy o VAT w przypadku gdy w pojeździe, dla którego wydano zaświadczenie, o którym mowa w ust. 5, zostały wprowadzone zmiany, w wyniku których pojazd nie spełnia wymagań, o których mowa w ust. 4 pkt 1-4 - podatnik obowiązany jest do pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o tych okolicznościach, w terminie 7 dni od ich zaistnienia. Natomiast stosownie do art. 86 ust. 5c ustawy o VAT jeżeli zmiany, o których mowa w ust. 5b, zostaną dokonane w okresie 12 miesięcy licząc od miesiąca, w którym otrzymano fakturę lub dokument celny, podatnik jest obowiązany do skorygowania kwoty podatku naliczonego w całości w rozliczeniu za okres, w którym dokonano tych zmian. A zatem, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz cytowane powyżej przepisy, należy stwierdzić, iż Podatnik jest obowiązany (w zakresie wynikającym z art. 86 ust. 5c ustawy o VAT) do skorygowania kwoty podatku naliczonego (z tytułu rat leasingowych za okres od momentu podpisania umowy leasingowej do momentu dokonania zmian w samochodzie) w całości w rozliczeniu za okres, w którym dokona zmian, skutkujących wykluczeniem przedmiotowego pojazdu z katalogu pojazdów zawartego w art. 86 ust. 4 ustawy o VAT. Dokonując powyższej korekty Podatnik winien określić kwotę podatku naliczonego zgodnie z zasadą zawartą w art. 86 ust. 7 ustawy o VAT. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.