P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.216 § 1 i art.14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. nr 8, poz.60 z późn. z zm) stosownie do wniosku z dnia 28.12.2006r. uzupełnionym w dniu 16.01.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanawia stanowisko podatnika w sprawie uznać za prawidłowe w części dotyczącej zaliczenia w koszty uzyskania przychodów nie w pełni zamortyzowanej wartości budynku magazynowo – biurowego, stanowiącego środek trwały firmy i sprzedanego w 2006r.

U Z A S A D N I E N I E

1. Stan faktyczny podany we wniosku wnioskodawcy jest następujący:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą pod nazwą Firma „X”. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wybudował Pan obiekt magazynowo – biurowy. Powyższy obiekt wpisano do ewidencji środków trwałych firmy „X” i naliczono amortyzację, która stanowiła koszt uzyskania przychodu. W 2006r. dokonał Pan sprzedaży powyższej nieruchomości osobom prowadzącym działalność gospodarczą zaś nie zamortyzowaną część wartości powyższego budynku zaliczył w koszty uzyskania przychodu ze sprzedaży tego budynku.

Pytanie podatnika:

Czy w koszty działalności Firmy „X” mogę zaliczyć nie zamortyzowaną część wartości budynku magazynowo-biurowego, która została ustalona na podstawie poniesionych wydatków w cenach netto?

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

Podatnik stoi na stanowisku, że w koszty działalności Firmy „X” w roku 2006r. powinien zaliczyć nie zamortyzowaną wartość budynku magazynowo-biurowego sprzedanego na podstawie faktury VAT w styczniu 2006r

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) - przychodem z działalności gospodarczej są :przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:a/ środkami trwałymi,b/ składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem      składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie      przekracza 1.500 zł,c/ wartościami niematerialnymi i prawnymi- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określeniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.W związku z powyższym sprzedaż składnika majątku /budynku magazynowo – biurowego/ wykorzystywanego w działalności gospodarczej jest przychodem z działalności gospodarczej a dochód uzyskany ze zbycia środka trwałego należy opodatkować łącznie z dochodem z działalności gospodarczej.Stosownie do art. 24 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b), a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości.Sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodu określa art. 23 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, który stanowi, że wydatki na :a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,c) ulepszonych środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowią podstawę naliczenia odpisów amortyzacyjnych- zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt.1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określeniu dochodu z odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.Reasumując: dochodem z odpłatnego zbycia składnika majątku, wykorzystywanego na potrzeby działalności gospodarcze jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych od tego środka. Z uwagi na powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Mokotów postanowił jak w sentencji postanowienia.