Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), uznaje za prawidłowe stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 16.11.2006 r. /uzupełnionym w dniu 14.12.2006 r./ o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka w ramach działalności gospodarczej zajmuje się świadczeniem usług telewizji kablowej oraz szerokopasmowego dostępu do internetu. W związku z reemisją w sieci kablowej programów telewizyjnych i radiowych, zgodnie z ustawą o prawach autorskich, jest zobowiązana do wnoszenia opłaty za korzystanie z majątkowych praw autorskich i pokrewnych związanych z eksploatacją utworów audiowizualnych. Wynagrodzenie z tego tytułu wnosi do organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi, w ramach umowy podpisanej ze Stowarzyszeniem Autorów ZAiKS. Zgodnie z zawartą umową wynagrodzenie to wynosiło 3,5 % przychodów uzyskiwanych z abonamentów za usługi telewizji kablowej.

W dniu 15.01.2003 r. Spółka wypowiedziała umowę zawartą z ZAiKS-em, która przestała obowiązywać 30.04.2003 r. Wypowiadając umowę Spółka nie kwestionowała prawa ZAiKS-u do wynagrodzenia z tytułu praw autorskich, a jedynie wysokość tego wynagrodzenia. Wobec czego, po rozwiązaniu umowy nadal wnosiła do ZAiKS-u opłaty za korzystanie z majątkowych praw autorskich i pokrewnych ale w obniżonej wysokości - 0,3 % przychodów z abonamentów z tytułu świadczenia usług telewizji kablowej, zaliczając wnoszone opłaty w ciężar kosztów podatkowych w dacie ich poniesienia. Jednocześnie przed Komisją Prawa Autorskiego toczyło się postępowanie dotyczące wysokości opłat naliczanych przez ZAiKS. Stowarzyszenie Autorów ZAiKS wystąpiło na drogę sądową i w dniu 08.06.2006 r. Sąd Okręgowy I Wydział Cywilny w Łodzi wydał wyrok zasądzający na rzecz ZAiKS-u wynagrodzenie z tytułu praw autorskich za okres 01.05.2003 r. do 30.04.2004 r. w wysokości 270.308,07 zł (3,5 % - 0,3 % przychodów).

W dniu 05.09.2006 r. Spółka zawarła ze Stowarzyszeniem Autorów porozumienie rozkładające spłatę kwoty zasądzonej wyrokiem sądowym na raty.

Zawarte porozumienie reguluje zasady spłaty wynagrodzenia z tytułu praw autorskich za okres od 01.05.2004 r. do 30.06.2006 r., które będzie spłacane w ratach od września 2006 r. do sierpnia 2007 r.W związku z faktem, iż opłaty wyrównawcze za lata 2003-2005 nie zostały przez jednostkę zarachowane w ciężar kosztów w odpowiednich latach, to biorąc pod uwagę treść art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zdaniem Spółki powinny obciążać koszty podatkowe w momencie ich poniesienia (zgodnie z harmonogramem zawartym w porozumieniu). Natomiast opłaty wyrównawcze za styczeń-czerwiec 2006 r. powinny zostać zarachowane w ciężar kosztów podatkowych roku 2006, niezależnie od terminu zapłaty wynikającej z ugody.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego i stanowiska podatnika, Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie informuje, co następuje:

w myśl art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą , tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba, że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Wprawdzie ustawa nie precyzuje, co oznacza określenie,że zarachowanie kosztów w danym roku nie było możliwe, ale generalnie należy przyjąć, iż chodzi o przypadki wyjątkowe, w których podatnik rzeczywiście nie miał możliwości odliczyć kosztów związanych z przychodami określonego roku podatkowego od przychodów tego roku np. koszt nie był znany co do rodzaju i kwoty, brak było dokumentów pozwalających obliczyć, zaksięgować i zaliczyć ten koszt do danego roku podatkowego.

Z powyższego wynika, że co do zasady, koszty które dotyczą konkretnych przychodów winny być potrącane w roku, w którym wystąpił przychód. Potrąceniu podlegają również koszty nie poniesione, jeżeli odnoszą się do danego roku podatkowego, zostały określone co do rodzaju i kwoty, a także zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono.

Zgodnie z obowiązującą Spółkę umową z ZAiKS-em, opłata na rzecz organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi wynosiła 3,5 % przychodów z abonamentów i stanowiła w całości koszt uzyskania przychodów roku, którego dotyczyły przychody. Od dnia 01.05.2003 r. przestała obowiązywać umowa, a wysokość wynagrodzenia była przedmiotem sporu /koszt nie był znany co do kwoty i jego zarachowanie nie było możliwe/, wobec czego spółka nie zaliczała do kosztów uzyskania przychodów spornej części opłaty.

Zdaniem tut. organu podatkowego, skoro nie było możliwości zarachowania omawianych wydatków w latach 2003-2005, Spółka winna zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów w roku, w którym zostaną faktycznie poniesione.

Natomiast opłaty wyrównawcze za styczeń-czerwiec 2006 r. jako związane z przychodami 2006 r., stanowią koszty uzyskania przychodów 2006 r.

Zgodnie z art. 14a § 1 wyżej wymienionej ustawy Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla opisanego przez Spółkę w przedmiotowym wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w roku 2006.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.